Резиденты и нерезиденты в системе налогообложения

Местные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектами РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих  городов, районов в городах и  сельской местности или иного  административно-территориального образования.

Основой классификации налогов  является признак компетенции органов  государственной власти в применении налогового законодательства.

4. Резиденты и нерезиденты в системе налогообложения

При налогообложении важно  определить налоговый статус плательщика  налога или сбора (не путать со статусом налогоплательщика). Для этих целей  применяются понятия "налоговый  резидент" и "нерезидент". Отнесение  налогоплательщика к той или  иной категории определяет налоговую  обязанность (полную или неполную), а также иные различия в налогообложении (порядок декларирования и уплаты налога и др.). Для организаций  и граждан существуют различные  правила определения резидентства. Согласно ст. 11 НК РФ физические лица признаются налоговыми резидентами, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году. "В календарном году" означает, что понятие "резидент" характеризует  проживание лица в Российской Федерации  строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными  словами, резидентство в Российской Федерации устанавливается ежегодно. Положение о 183 днях весьма уязвимо. Обойти его просто, особенно в условиях открытых границ внутри СНГ. Кроме того, правило "календарного года" допускает  ситуацию, когда субъект проживает  на территории Российской Федерации  в общей сложности год, но не является резидентом, поскольку этот год может  быть распределен по календарным  годам таким образом, что в  каждом из них лицо проживает менее 183 дней. В законодательстве ряда стран  используется более сложный тест физического присутствия для  признания резидентства. Например, в США этот тест включает два условия: во-первых, человек должен находиться на территории страны не менее 31 дня  в календарном году, во-вторых, учитывается  его проживание в США в течение  двух календарных лет, предшествовавших данному году.

В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может не совпадать с  календарным. Если для определения  резидентства физического лица временного критерия недостаточно, используются дополнительные признаки: место расположения постоянного (привычного) жилища, центр жизненных интересов (личные и экономические связи), место обычного проживания, гражданство. Если в результате последовательного применения данных критериев, установленных национальным законодательством и международными соглашениями, все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное местожительство, вопрос решается в ходе переговоров налоговых и финансовых органов заинтересованных государств. На лиц, признанных резидентами данной страны, распространяется принцип "неограниченной налоговой ответственности", в соответствии с которым они подлежат обложению в этой стране по всем принятым здесь нормам и платят налоги с доходов из любых источников, включая и зарубежные.

Основой для определения  резидентства юридических лиц являются следующие тесты или их комбинации:

• тест инкорпорации — лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано);
• тест юридического адреса — лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в ней свой юридический адрес;
• тест места осуществления центрального управления или контроля — лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство юридическим лицом и контроль за его деятельностью;
• тест места осуществления текущего управления юридическим лицом — лицо признается резидентом в стране, если на ее территории осуществляется текущее управление деятельностью (находится исполнительная дирекция);
• тест деловой цели — лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

Нерезидент - это:

1. Юридическое лицо, зарегистрированное в другой стране;
2. Физическое лицо, постоянно проживающее в другой стране.

Для нерезидентов существует лишь "ограниченная налоговая ответственность": они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в данной стране.

Следует различать понятия "налоговая обязанность" и "обязанность  налогоплательщика". Под налоговой обязанностью понимается обязанность налогоплательщика по уплате какого-либо налога. А одной из обязанностей налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Из норм НК РФ (ст. 17 и 19) вытекает следующий алгоритм определения  обязанности по уплате налога.

1. Необходимо определить, относится ли физическое лицо или организация к той категории лиц, на которых законом возложена обязанность по уплате налога. Если согласно закону (как правило, это определенная глава части второй НК РФ) заинтересованное лицо не относится к плательщикам данного налога, то на этом исследование может остановиться, так как ясно, что никакие обязанности, связанные с уплатой налога, не возникают.
2. Если в ходе исследования все-таки выяснится, что по всем признакам заинтересованное лицо является плательщиком налога, то необходимо выяснить, располагает ли налогоплательщик объектом налогообложения. Вопрос очень важный, поскольку именно с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
3. Если у налогоплательщика есть объект налогообложения, то у него остается надежда только на предусмотренные законом льготы, освобождающие его от налоговых обязанностей.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов прописаны  соответственно в ст. 21 и 23 НК РФ. Налогоплательщикам и плательщикам сборов гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права  налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц  налоговых органов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая, часть вторая с изменениями и дополнениями. – М.: Экзамен, 2005. - 512с.
2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов/ В.Г. Пансков. –М.: МЦФЭР, 2009. -592 с.
3. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник/ В.Г. Пансков. –М.: Финансы и статистика, 2010. -464 с.
4. Романовский М.В. Налоги и налогообложение/ М.В. Романовский
5. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов/ И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. -655 с.
6. Попов Е.В. Налогообложение в России: учебник/ Е.В. Попов. –М.: Финансы и статистика, 2009. -415 с.
7. Илышева Н.Н. Налоги и налогообложение: учебник для вузов/ Н.Н Илышева. – СПб.: Питер, 2010. -546 с.
8. Рябков В.А. Налоговая практика: учебник/ В.А. Рябков. – М.: ЮНИТИ
9. Павлова Л.П. Современное налогообложение: учебник/ Л.П. Павлова. – СПб.: Питер, 2010. -395 с.
10. Зыряева Н.С. Практическое налогообложение: учебник/ Н.С. Зыряева. – М.: ИД "Форум", 2009. -452 с.
11. Федоренко О.В. Налоги и налогообложение/ О.В. Федоренко. –М.: Финансы, 2010. -354 с.
12. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учебник для вузов/ А.В. Брызгалин. – М.: ИНФРА-М, 2009. -232 с.
13. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: учебник/ Л.В. Дуканич. –СПб.: Феникс, 2005. -416 с.
14. Мамруков О.С. Налоги и налогообложение/ О.С. Мамруков. – М.: Финансы и статистика, 2005. -244 с.