Расчет налога на добавленную стоимость на примере организации ООО "ГВП"

- у них нет обособленных  подразделений в других регионах, а также за рубежом;

- они не уплачивают  налог на прибыль в бюджеты  других регионов РФ;

- у данных организаций  нет убытков, учитываемых в  целях налога на прибыль;

- отсутствуют обстоятельства  для признания сделок, совершаемых  такими лицами, контролируемыми  в соответствии с подп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ [5].

 

 

1.2.2. Новый вид налоговых  проверок

 

С 1 января 2012 г. установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Такой запрет установлен в абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ. Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту своего нахождения. Соответствующее полномочие зафиксировано в п. 1 ст. 105.17 и п. 2 ст. 105.3 НК РФ.

    Основаниями  для проведения ФНС России  проверки соответствия цен являются:

• уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;
• извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;
• выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

    Решение о  проведении проверки правильности  применения цен может быть  вынесено не позднее двух лет  со дня получения уведомления  или извещения (п. 2 ст. 105.17 НК РФ). При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Минфин России в Письме от 24.02.2012 N 03-01-18/1-13 пояснил, что в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, доходы или расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная с 1 января 2012 г. вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. При этом проверяются сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым  признаны в целях налога на прибыль  в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. Если доходы и расходы  будут учитываться в 2013 г., то решение о проверке может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г. (п. 8 ст. 4Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

   Проведение проверки правильности  применения цен не препятствует  проведению выездных и камеральных  проверок за этот же период.

    По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев (п. 4 ст. 105.17 НК РФ).

   Для определения соответствия  цен сделки рыночным ФНС России  вправе использовать следующие  методы:

• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

    Примечательно,  что два последних метода являются  новыми. Первые три были предусмотрены  и ст. 40 НК РФ.

    Если по результатам  проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения.

   Рассмотрение акта проверки  и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

    Следует отметить, что  недоимка, установленная в ходе  проверки правильности применения  цен, может быть взыскана только  в судебном порядке (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

    Ответственность за неуплату  налога в результате применения  нерыночных цен установлена: штраф  в размере 40 процентов от неуплаченной  суммы налога, но не менее 30 000 руб. Однако сразу поясню, что  при доначислении налогов за  периоды 2012 - 2013 гг. штраф назначаться не будет. При доначислении налогов за периоды 2014 - 2016 гг. штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а установленный в  размер штрафа будет применяться только при вынесении решений за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 году.

    Налогоплательщик  освобождается от ответственности,  установленной п. 1 ст. 129.3 НК РФ, если представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен. По общему правилу порядок представления данной документации регулирует ст. 105.15 НК РФ. Если же налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании, то указанная документация представляется в порядке, установленном таким соглашением [5].

 

 

1.2.3 Изменения, ухудшающие  положение налогоплательщиков

 

 
   Было выявлено 10 наиболее значимых изменений, ухудшающих положение налогоплательщиков:

1. Прекратила действие  льгота по НДС при ввозе  в Россию некоторых видов животных  и продуктов животного происхождения  (ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 92-ФЗ).

2. С 1 января 2012 г. установлена  единая увеличенная ставка акцизов  на сигареты с фильтром и  на сигареты без фильтра и  папиросы (ст. 193 НК РФ). Она составляет 360 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 460 руб. за 1000 штук).

3. Отменен ежемесячный стандартный  вычет в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).

4. Компенсации, выплачиваемые руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам при увольнении, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

5. Введено ограничение для применения  льготы по НДФЛ в отношении  доходов от продажи произведенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства. Для использования льготы необходимо одновременное соблюдение двух условий: общая площадь земельного участка не должна превышать установленный максимальный размер (0,5 га), для ведения личного подсобного хозяйства не должны привлекаться наемные работники (п. 13 ст. 217 НК РФ).

6. Расходы на некоторые НИОКР  из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, учитываются для целей налога на прибыль в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных этапов работ), а не в периоде осуществления расходов, как было до 1 января 2012 г. (п. 7 ст. 262 НК РФ).

7. Налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 при признании расходов на некоторые НИОКР, по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, должны представлять в инспекцию одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ).

8. Предусмотрен специальный  порядок признания затрат по  стандартизации (подп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных или зарегистрированы в качестве региональных (п. 5.1 ст. 272НК РФ).

9. Установлена госпошлина  за повторную выдачу свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе. Ее размер составляет 200 руб. (п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

10. В отношении добычи  лечебной грязи повышена ставка  НДПИ с 6 до 7,5 процента (подп. 7 п. 2 ст. 342 НК РФ) [3].

 

2. Порядок исчисления  налога на добавленную стоимость  в ООО «»

 

 

2.1 Краткая экономическая  характеристика организации.

 

 

 

    Общество с ограниченной ответственностью «», далее «ГВП» создано в  году. Основной вид деятельности это оптовая и розничная торговля алкогольной продукцией.

    Данная компания  работает в области, в качестве  эксклюзивного представителя от  Российских алкогольных производителей. Это обусловлено тем, что в области неэффективно развита сеть крупных супермаркетов и гипермаркетов.

    Для понимания экономического состояния компании необходимо проанализировать рентабельность и ликвидность организации, на основании данных бухгалтерской отчетности и отчета о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ А,Б).

Таблица 1 – Показатели экономической деятельности ООО  «» за 2009-2011 гг.

 

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отношение 2011 года к 2009 г., в %
Выручка от реализов. продукции в т. р.	79711	84121	114537	143,69
Себестоимость проданной  продукции, в т.р.	72447	72134	103507	142,9
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	7264	11987	11030	151,8
Рентабельность, %	10,02	16,61	10,66	-

 

     Анализ  данных таблицы 1 показал, тенденцию к увеличению товарных запасов, следовательно, увеличению продаж и прибыли. Рентабельность находится на низком уровне, за исключением скачка в 2010 году. В связи с тем, что крупные поставщики, такие как «Алко-премиум» и «Русский престиж» сделали скидку 7% на основную продукцию.

    Следующим  шагом в анализе финансового  состояния является расчет ликвидности.

Таблица 2 - Анализ ликвидности  организации.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Денежные средства, в  тыс. руб	134	175	72
Дебит.задолженность, в тыс. руб.	24096	26135	41753
Запасы, в тыс. руб.	19664	20673	20080
Краткосрочные обязательства	35274	34750	47951
Коэф. Абсолютной ликвидности, в %	0,4	0,5	0,1
Коэф. Промежуточной ликвидности, в %	69	76	87
Коэф. Текущей ликвидности, в %	124	135	129

 

    Анализируя  таблицу 2 видно, что коэффициенты  промежуточной и текущей ликвидности  соответствуют норме, за исключением  абсолютной ликвидности. Данный  показатель характеризует, что  организация за счет денежных  средств может погасить меньше 1% своих краткосрочных обязательств. Это характерно для торговой компании, так как денежные средства вложены в товар, который является главным активом организации.

    Экономическая  характеристика организации положительна  и видно развитие по сравнению  с прошлыми периодами.

    Получение  определенной массы прибыли определяет  эффективность производства, однако  сама масса прибыли не характеризует,  насколько эффективно работает  предприятие. Для этого необходимо  массу прибыли «взвесить» на  затраты предприятия. Этим целям отвечает показатель рентабельности.

    Рентабельность — это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, выраженный в процентах. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании [5].

        Рассмотрим показатели рентабельности за три последующих года.

    Таблица 3 –  Расчет показателей рентабельности  продаж ООО «ГВП»

 

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Выручка от реализов. продукции  в т. р.	79711	84121	114537
Себестоимость проданной  продукции + Коммерческие расходы, в  т.р.	72447	72134	103507
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	7264	11987	11030
Прибыль (убыток) до налогооб., в т.р.	(2156)	4501	2776
Чистая прибыль (убыток), в т.р.	(2532)	3498	1865
Удельная валовая прибыль (рентабельность продаж), в %	10,02	16,61	10,66
Удельная операционная прибыль, в %	-2,7	5,4	2,4
Удельная чистая прибыль, в %	-3,1	4,2	1,6
Окупаемость затрат, в %	97	105	102