Практические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Содержание

Введение ……………………………………………………………..........3

1 Теоретические основы формирования системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.………….……………………………….6

1. 1 История возникновения налога на доходы физических лиц ..…6
1. 2 Особенности контроля налогообложения доходов физических лиц налоговыми органами ……………………………………………………….9
1. 3 Особенности взимания подоходного налога и опыт использования налоговых вычетов в зарубежных странах …………………..14

2 Методические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц ………………………………………………..……….19

2. 1 Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов .…19
2. 2 Порядок предоставления социальных налоговых вычетов ….24

2. 3 Порядок предоставления  имущественных и профессиональных  налоговых вычетов …………………………………………………………….32

3. Практические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц …………………………………………………...……39
3. 1 Порядок определения налоговой базы по НДФЛ ………..……39

3. 2 Анализ структуры налоговых  вычетов по налогу на доходы  физических лиц и анализ динамики  и структуры налога на доходы  физических лиц. …………………………………………………………...…….42

3. 3 Проблемы системы налоговых  вычетов по налогу на доходы  физических лиц и рекомендации  по совершенствованию системы  налоговых вычетов …………………………………………………………………………..45

Заключение ……………………………………………………...………49

Список использованных источников ……………………..…………...51

Приложение А Структура имущественных и стандартных вычетов за 2008 год ………………………………………………………………………….52

Приложение Б Структура нестандартных налоговых вычетов за 2008 год ………………………………………………………………………….…….54

Введение

Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом называется налог, который взимается с дохода плательщика. В России подоходным налогом является налог на доходы физических лиц. Важнейшим элементов системы налогообложения физических лиц являются налоговые вычеты. Основной целью системы налоговых вычетов является следующая: через налоговые вычеты реализуется социальная функция налога, при этом обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С помощью системы налоговых вычетов государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую. В решении данных задач как раз и проявляется актуальность данного вопроса.

В процессе исследования данной темы, необходимо изучить законодательство в данной области, рассмотреть теоретические аспекты данной темы в учебниках и учебных пособиях, рассмотреть то, как рассматривается данная тема в периодической печати и в электронных СМИ

Объектом исследования является порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Предметом исследования являются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. Целью исследования является определение значение системы налоговых вычетов в РФ, определение проблем систем налоговых вычетов. Для того чтобы решить данную цель, необходимо решить ряд последовательных задач:

• изучить историю возникновения налога на доходы исторических лиц;
• рассмотреть использование налоговых вычетов в зарубежных странах;
• рассмотреть особенности контроля налогообложения доходов физических лиц;
• изучить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов;
• рассмотреть порядок предоставления имущественных вычетов;
• изучить порядок предоставления профессиональных и социальных налоговых вычетов;
• необходимо рассмотреть порядок определения налогооблагаемой базы по НДФЛ;
• необходимо проанализировать динамику и структуру НДФЛ в консолидированном бюджете, и структуру налоговых вычетов;

необходимо выявить проблемы системы налоговых вычетов и предоставить рекомендации по совершенствованию данной системы. 
1 Теоретические основы формирования системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

1. 1 История возникновения налога на доходы физических лиц

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Индивидуальный подоходный налог принадлежит к числу наиболее сложных налогов. В ряде стран существует довольно значительные различия в определении ставок, налоговой базы, критериев обложения, категорий плательщиков налог, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного обложения физических лиц едины, и понятие «налоговая база» практически во всех  странах.

Впервые подоходный налог современного вида был введен в 1798 г. в Великобритании как временная мера, а с 1842 г. стал постоянным в английской налоговой системе.

Исторически сложилось две формы подоходного налога: шедулярная и глобальная. При шедулярной форме доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от источника дохода; каждая шедула облагается особым образом, различными ставками и льготами. При глобальной форме подоходного налога налог взимается с совокупного дохода плательщика. В ходе глобальной налоговой реформы наметилась общая тенденция к переходу от шедулярного подоходного налога к унифицированному или глобальному. Такая система облегчает расчет налога и действует в большинстве развитых стран.

Вызывает интерес подходы различных теоретических школ, увязывающих индивидуальный подоходный налог с решением проблем стимулирования производства и «социальной справедливости». Логика позиций представителей кейнсианства, рассматривающих расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности, основана на прогрессивном обложении личных доходов. Противоположной логике придерживаются сторонники теории «экономики предложения» и «монетаризма». Теоретические школы по-разному оценивают индивидуальный подоходный налог как инструмент социальной справедливости. Кейнсианская школа, защищая социально справедливый характер подоходного налога, предлагает освободить от налога малообеспеченные слои населения в сочетании с прогрессивным налогообложением более обеспеченных слоев. Теоретики «экономики предложения», в противовес кейнсианской парадигме, ратуют за снижение ставок индивидуального подоходного налога на все слои населения, независимо от доходов. Однако в практике подоходного обложения населения в странах сочетаются оба подхода отмеченных школ [4, c.113].

В России подоходный налог появился впервые  в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 - 6 процентов. Единственным, пожалуй, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 процентов. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81 процента, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства 69 процентов. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7 процентов его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала [7, c.117].

Итак налог бывает 2 типов глобальный и шедулярный. В России установлен глобальный налог. В советское время подоходный налог как таковой не был, свою форму он получил с принятием закона РФ от 17.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

1. 2 Особенности контроля налогообложения доходов физических лиц налоговыми органами

Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну [8, c.321].

Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст. 23 НК РФ производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет.

Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

• подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.
• проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.
• оформление акта выездной налоговой проверки.
• вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога. [2, c.105].

Для проведения выездных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения выезднеой проверки.

В базовую программу включены следующие вопросы:

- выполнение предложений  по акту предыдущей проверки;

- соответствие установленным  требованиям порядка ведения  налогового учета;