Порядок учета доходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации на примере ОАО «Меридиан»

Итак, бухгалтерские справки. Бухгалтерская справка – документальное подтверждение совершенной хозяйственной операции, которая не может в силу каких-либо причин быть оформлена с использованием типовых первичных документов.

По всем пунктам дохода, полученного данной организацией в  отчетном периоде необходимо составить  бухгалтерские справки. Выглядеть  они будет следующим образом.

Бухгалтерская справка №1/1/  __-НПР

о доходах от реализации продукции (работ, услуг)

по основной деятельности

Рег.№ записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка			Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
По общей реализации
	Реализована продукция основного  производства, вспомогательных и иных производств	62		90	1 000000	1000000	Отгрузочные докуметны
	Реализованы работы по основному  производству	62		90	200 000	200 000	Акт приемки выполненных  работ
	Реализованы работы по вспомогательным производствам	62		90	10 000	10 000	Акт приемки выполненных  работ
	Итого				1210000	1210000

 

Примечания:

• Информация о реализации продукции, работ или услуг  обслуживающих предприятий и хозяйств должна отражаться в отдельной справке, так как налоговым законодательством установлен особый порядок формирования и списания убытка от деятельности таких подразделений.
• Бухгалтерские проводки и суммы хозяйственных операций, отражающих расходы по реализации продукции, работ или услуг, указываются в бухгалтерской справке, оформляемой на других рабочих местах

 

Бухгалтерская справка №1/2/ __-НПР

о доходах от реализации объектов основных средств

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Реализован объект №__	62	91	120000	120000
	Итого				120000	12000

 

Примечания:                                                             

• В реальной справке вместо номеров объектов основных средств следует указывать их наименования, а также иные признаки, позволяющие однозначно идентифицировать реализованный объект (место расположения объекта до продажи, инвентарный номер, серийный номер и т.п.)
• В составе расходов по данному виду доходов учитывается остаточная стоимость объектов основных средств (в бухгалтерском учете формируется на счете 01 «Основные средства» субсчет Выбытие основных средств») или объектов нематериальных активов (остаточная стоимость формируется непосредственно на счете 04 Нематериальные активы» - без открытия обособленного субсчета), а также расходы, связанные с продажей объектов.

Бухгалтерская справка № 1/3/4 __ -НПР

о доходах от реализации

прочего имущества организации

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Реализованы материалы	62	91	20000	20000	Счет №32 от 14.04.2009
		Итого			20000	20000

 

 

Бухгалтерская справка № 4/1/7 – НПР

о доходах в виде долевого участия

 

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Получены дивиденды по акциям акционерного общества  «Весна»  Получены дивиденды по акциям акционерного общества  «Весна»	51	91	40000	40000	Пл. пор. №25 от 14.04 2009
	Получены доходы от долевого участия в уставном капитале ООО  « Осень»		51	91	10000	10000	Пл.пор. №12 от 2009
	Итого				50000	5000

 

Бухгалтерская справка № 5/1/4 – НПР

о доходах в виде курсовой разницы

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Продана иностранная валюта	52	91	10000	10000	Выписка кредитной организации
		Итого			10000	10000

 

 

Примечание. Так как курсовая стоимость иностранной валюты может  колебаться как в сторону повышения, так и в сторону понижения, то внереализационные доходы могут возникать и при продаже, и при приобретении валюты.

Положительной курсовой разницей главой 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (л. 11 ст. 250 НК РФ)

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая  при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Еще курсовые разницы возникают  при оплате валютой товаров (работ, услуг). При продаже валюты следует различать курсовую разницу и разницу между курсом продажи и курсом ЦБ. Последние курсовыми не являются. Хотя они и названы таковыми в пункте 2 ст. 250 НК, но уже в ст. 265 (подп. 6 п. 1) речь идет просто о положительных (отрицательных) разницах. Данное утверждение следует и из пункта 3 ПБУ 3/2000.

 

Бухгалтерская справка № 6/3/4 – НПР

о доходах в виде полученных (подлежащих получению)

санкций за нарушение договорных обязательств

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Признаны  ОАО «Речное» штрафы за нарушение условий договора купли-продажи №5 от 01.02.2009	76	91	5000	5000	Акт сверки взаимных расчетов №2 от 05.04.2009
		Итого			5000	5000

 

 

Примечания.

• В соответствии со статьей 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
• Данный вид доходов может поступать как от кредиторов, так и от дебиторов. Следовательно, дебетоваться может и счет 62, и счет 60. Однако более правомерным следует считать использование счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям»,
•   В соответствии с НК РФ в налоговом учете отражаются только доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Если возможность взыскания санкций или возмещения ущерба предусмотрена договором, но сам факт взыскания не подтвержден плательщиком или судебным органом, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете такие доходы не отражаются.   
• Так как требования по отражению доходов в виде финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров для целей бухгалтерского учета  те же, что и для целей налогообложения, различий между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

 

Бухгалтерская справка № 7/3/5 – НПР

о доходах в виде арендной платы

 

Рег.№ записи	Хозяйственная операция		Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
		Начислена арендная плата  по договору №35 от 29.12.2008	76	91	10000	10000	Счет №4/35 от 24.04.2009
		Начислена арендная плата  по договору №36 от 30.12.2008	76     98	98     91	45 000     15 000	15 000	Счет №2/36 от 24.04.2009
		Итого				25 000

 

Примечания.

• Как правило, сдача зданий, сооружений или иных объектов основных средств не является основным видом деятельности. Следовательно, в том случае, когда организация сдает в аренду временно неиспользуемые объекты, суммы арендной платы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (счет 91), а не в составе доходов от реализации услуг (счет 90). В том случае, когда сдача объектов основных средств в аренду (или лизинг) производится в рамках основной деятельности, доходы в виде арендной платы учитываются порядком, установленным для учета доходов от основной деятельности (доходов от реализации товаров работ или услуг).
• В зависимости от условий заключения договора аренд арендная плата может уплачиваться в текущем месяце за прошедший или текущий месяц, либо авансом за несколько следующих месяцев (чаще всего - за три). Этим и обусловлена возможность различной: отражения в бухгалтерском и налоговом учете поступивших сумм. В первом случае поступившие (подлежащие поступлению) доходы включаются в налоговую базу текущего месяца; во втором - в базу того периода, к которому они относятся. Таким образом, если уплата производится за календарный квартал, в соответствующем отчетном периоде в налоговом учете будет отражена вся поступившая сумма независимо от условий оплаты.