Плательщики, объект обложения, налоговая база акцизов

Содержание

1. Задание 1. Плательщики, объект обложения, налоговая база акцизов…………………………………………………………………………..3
2. Задание 2. Плательщики, объект обложения, налоговая база налога на имущество организаций…………………………………………..11
3. Список литературы……………………………………………..19

 

Задание 1. Плательщики, объект обложения, налоговая база акцизов.

 

Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в  казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Будучи косвенным налогом, акциз с налогом на добавленную  стоимость имеет определенное сходство и отличительные особенности, индивидуальные для каждого конкретного товара.

 

Плательщиками акцизов признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые согласно ТК РФ.

Условно налогоплательщиков можно поделить на две группы: плательщики внутренних акцизов и акцизов на таможне.

Первые из них – это  организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

Вторыми считаются лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Налогоплательщики – участники  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) – несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза.

Обязанности по исчислению и уплате всей его суммы, исчисленной  по операциям с подакцизными товарами, в рамках договора простого товарищества выполняет лицо, ведущее дела товарищества. Если договор о совместной деятельности осуществляется совместно, определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектам налогообложения. Об этом извещается налоговый орган.

Объектами налогообложения  являются:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Подакцизными товарами в  соответствии с налоговым законодательством  признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин

Не рассматривается как  подакцизная следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения; лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготовляемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с государственными стандартами лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральным органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в РФ;
• товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

Не подлежат налогообложению  акцизами некоторые операции, в частности:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;
• экспорт подакцизных товаров;
• первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Налогоплательщик освобождается  от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и (или) передачи их (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, которое должно означать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в установленном порядке и в срок налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

При уплате акциза налогоплательщиком из-за отсутствия поручительства банка (банковской гарантии) эти суммы  акциза подлежат возмещению после представления  им в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных  товаров.

 

Механизм определения  налоговой базы обусловлен видом  подакцизного товара и установленных  для него ставок акцизов (специфических  или адвалорных):

1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленной из цен, определяемых НК РФ, без учета акциза и НДС;
3. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

Аналогичным путем определяется налоговая база по подакцизным товаром, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки при их реализации на безвозмездной  основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при  передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных  товаров при натуральной оплате труда.

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

 

Налоговый период – календарный  месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются  на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме  на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые  в процентах к стоимости подакцизных  товаров.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто  меняется. Подлежит пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно  отслеживать эти изменения.

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ установлены ставки акцизов на 2008-2011 гг. В связи с  ростом среднего уровня цен на потребительские  товары и с учетом прогнозируемого  уровня инфляции в эти годы специфические  ставки акцизов на подакцизные товары индексируются следующим образом: 2008 г. – на 7% по отношению к 2007 г.; 2009 г. – на 6,5% по отношению к 2008 г., 2010 г. – на 6% по отношению к 2009г. Например, твердая ставка за 1 л шампанского и вина игристого – 10 руб. 50 коп. (2008 г.); 11 руб. 20 коп. (2009 г.); 11 руб. 87 коп. (2010 г.). Определены и комбинированные ставки. Например, ставка налога на сигареты с фильтром в 2008 г. составляет 120 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

 

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма  акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной  строкой на основании первичных  документов, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном  случае исчисление акциза расчетным  путем по этим документам не производится.

 

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий.

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки;
2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территории РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
3. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы  акциза по реализованным товарам  исключаются:

1. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырья для производства подакцизных товаров;
2. суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;
3. суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы  акциза, начисленного по реализованным  товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых  периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Период и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от его видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в  отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующие  за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам  уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны представить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

 

Задание 2. Плательщики, объект обложения, налоговая база налога на имущество организаций.

 

Правовой основой уплаты данного местного налога является Закон  РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (ред. от 22.08.2004).

Налогоплательщики: физические лица – собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Объекты налогообложения  – находящиеся на праве собственности  у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств.