Особенности налогообложения налогом на прибыль страховых организаций

ВВЕДЕНИЕ

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе, налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Для самих  организаций, налог на прибыль имеет  важное значение. Каждый производитель, получая доход, обязан выплачивать с него налог. Доходы облагаются налогом по определенной ставке за те услуги, которые государство предоставляет как юридическим, так и физическим лицам. В свою очередь, государство, взимая такой налог, создает для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и многого другого.

В ныне действующей  в России налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Роль  страховых организаций очень  важна в формировании доходов  бюджета, ведь каждая организация выплачивает страховые взносы за каждого сотрудника, что само собой дает высокие цифры. Чтобы увидеть на сколько важна роль страховых организаций в формировании государственного бюджета, мною и была выбрана данная тема курсовой работы.

Цель  данной работы – изучение особенностей налогообложения налогом на прибыль страховых организаций.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Рассмотрение характеристики налога на прибыль;
2. Выявление особенностей применения налога на прибыль страховыми организациями.

При написании данной курсовой работы использованы книги по налогообложению и страхованию, такие как Высоткая А. Б. «Налогообложение и бухгалтерский учет: от папируса к матричному моделированию» и Захарьин В. Р. «Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога». Также использовалась электронная версия НК РФ, и различные источники информации из сети Интернет, такие как: wikipedia.org и www.audit-it.ru.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА  ПРИБЫЛЬ

1.1 Характеристика налога  на прибыль

В Российской налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ¹.

Но что  же такое сам «налог» и «налог на прибыль»?

Налог –  это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с  организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 НК РФ).²

Налог на прибыль – это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.³

Налог на прибыль является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Основным  нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл.25 НК⁴.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются⁵:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  признается⁶:

• для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли.

Если  рассматривать характеристику налога на прибыль, то стоит начать с того, что следует рассмотреть следующее:

При расчете  налога на прибыль доходы делятся  на⁷:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доход определяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассового метода⁸.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным  доходам относятся⁹:

1. Доходы от долевого участия в других организациях;
2. Доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
3. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
4. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
5. Доходы в виде положительной курсовой разницы;
6. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;
7. Доходы в виде суммовой разницы;
8. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
9. Доходы  в виде  сумм кредиторской  задолженности,  списанной  в

связи с истечением срока исковой давности;

10. Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Не учитываются  при определении налогооблагаемой прибыли¹⁰:

1. Имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);
2. Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…»;
3. Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
4. Имущество, полученное российской организацией от организации (или физ. лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

5. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования при наличии раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования¹¹.

Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

6. Безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;
7. Имущество и (или) имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
8. Имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
9. Средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
10. Суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;
11. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ¹². Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации¹³.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены  так называемые специальные ставки¹⁴:

• Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
• Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
• Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
• Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.

Отчетным  периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговая  ставка – процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года¹⁵.

Сумма авансовых  квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода(квартала) выплата авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей¹⁶.