Национальная система налогообложения

Теория и практика налогообложения выработали  и другие классифиционные признаки и виды налогов, однако рассмотренные в таблице виды налогов являются основными и наиболее распространёнными у нас и за рубежом.

 

1.6. Налоговая  система: основные понятия и  положения

 

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Согласно ст. 72 Конституции  РФ установление общих принципов  налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ. Фактически это означает следующее:

1. система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяется законодательством РФ;
2. органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоги и сборы только в соответствии с Конституцией РФ и законодательством РФ;
3. федеральные законы регулируют региональные налоги только в общих чертах. Конкретизация налогового законодательства по региональным налогам осуществляется законодательством субъектов РФ;
4. порядок зачисления налогов в бюджеты различных уровней определяется налоговым законодательством и законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

 

1.7. Принципы  построения налоговой системы

 

Основные принципы налогообложения  лежат в основе построения любой  налоговой системы. Вместе с тем современная система России формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в ст. 3 НК РФ. К этим принципам относятся:

1. Установление налогов на основе закона. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы, нет различных ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала.
3. Принцип постоянности налогового законодательства. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать он должен уплачивать. Отметим, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
4. Принцип экономической обоснованности налогов. Налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.
5. Принцип эффективности налогообложения. Максимальная эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно низких издержках государства на сбор этого налога.
6. Принцип единства налоговой системы РФ. Запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.

 

1.8. Налоги и  сборы, составляющие налоговую  систему РФ

 

В общем виде налоговая  система Российской Федерации может быть представлена следующим образом. Предлагаю рассмотреть налоговую систему РФ (в общем виде) на схеме 1:

 

Федеральные налоги и сборы

 

Налоги и сборы субъектов  РФ (региональные налоги и сборы)

 

Местные налоги

 

Схема 1. Налоговая система РФ

 

Понятия конкретных видов налогов, составляющих налоговую систему РФ, порядок установления и разграничения полномочий по определению тех или иных элементов налогов между РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления можно детализировать следующим образом (табл. 2):

 

Таблица 2. Налоги, составляющие налоговую систему РФ

Вид налога	Порядок установления	Правовые акты, определяющие элементы налогообложения
		Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления	Законы субъектов РФ	НК РФ
1	2	3	4	5
Федеральные налоги	Устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории РФ	-	-	Все элементы налогообложения
Налоги и сборы субъектов  РФ (региональные налоги и сборы)	Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ	-	- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; - порядок и сроки уплаты налога; - формы отчётности по налогу; - налоговые льготы и основания  для их использования	Все элементы налогообложения, за исключением приведённых в колонке 4

Одним из общих принципов  построения налоговой системы РФ является невозможность установления региональных или местных налогов  и (или) сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ является закрытым. Этот перечень налогов и сборов сформулирован в ст. 13-15 НК РФ.

Однако стоит иметь  в виду, что согласно ст. 32.1 ФЗ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» до тех пор, пока действовал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы РФ», т.е. до 1 января 2005 г., положения ст. 12-15 не применялись. Это означает, что пока современная налоговая система РФ была установлена положениями Закона «Об основах налоговой системы РФ», ст. 12-15 НК РФ не работали. С 1 января 2005 г. указанный закон отменён, поэтому ст. 12-15 действуют. Законом также были предусмотрены три уровня налоговой системы РФ: федеральный, региональный и местный. Однако перечни налогов существенно разнились. Так, например, согласно ст. 13 НК РФ федеральных налогов установлено 9, а на основании ст. 19 Закона «Об основах налоговой системы РФ» было установлено 15 видов федеральных налогов и сборов. По ст. 14 НК РФ региональных налогов – 3, а согласно ст. 20 Закона их было 4. В соответствии со ст. 15 НК РФ установлено только 2 вида местных налогов, а в ст. 21 Закона были прописаны 4 вида местных налога и сбора. Налоговые системы, установленные НК РФ и Законом, для более чёткого представления о них представлены в табл. 3:

Таблица 3. Сравнение налоговых систем РФ, установленных НК РФ и Законом «Об основах налоговой системы РФ»

Вид налогов и сборов	Налоговая система, установленная Законом «Об основах налоговой системы РФ»	Налоговая система, установленная  НК РФ
1	2	3
Федеральные налоги и сборы	Налог на добавленную стоимость.	Налог на добавленную стоимость.

 

 

Продолжение табл. 3

	Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на операции с ценными бумагами. Таможенная пошлина. Платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ. Налог на прибыль организаций. Государственная пошлина. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Сбор за пользование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. Плата за пользование водными объектами. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Налог на добычу полезных ископаемых. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.	Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на прибыль организаций. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина.
Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ)	Налог на имущество предприятий. Лесной налог. Транспортный налог. Налог на игорный бизнес.	Налог на имущество организаций. Налог на игорный бизнес. Транспортный налог.

 

Окончание табл. 3

Местные налоги и сборы

Налог на имущество физических лиц. Земельный налог. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Налог на рекламу.

Земельный налог. Налог на имущество физических лиц.

 

Напомним, что перечень установленных налогов и сборов является исчерпывающим и подлежит расширению только на основании изменений, внесённых в Закон о налоговой системе РФ. Однако стоит помнить также и о том, что этот перечень достаточно условен, поскольку не все поименованные в нём налоги установлены на территории РФ, т.е. уплачиваются такие налоги только на территории отдельных субъектов РФ. Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ подлежат уплате только те из них, элементы, налогообложения которых установлены. Это положение подтверждается также и п. 1 ст. 17 НК РФ, в котором определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

 

9. Субъекты налоговых отношений

 

К субъектам налоговых  отношений относятся налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые  органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел. Рассмотрим их:

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права:

1. получать от налоговых органов по месту учёта бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2. получать от Министерства Финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;
4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных действующим налоговым законодательством;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок,
6. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
7. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иными федеральными законами;
8. другие права, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Кроме прав, налогоплательщики  имеют обязанности. К таким обязанностям, предусмотренным п. 1 ст. 23 НК РФ, относятся:

1. уплачивать законно установленные налоги;встать на учёт в налоговых органах, если это предусмотрено действующим налоговым законодательством;
2. вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
3. пр<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-decoration: none