Налог на имущество организаций: Налогоплательщики и элементы налогообложения

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет заочного обучения

Междисциплинарная кафедра

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

Вариант контрольной работы № 3

 

    

 

 

 

 

 Выполнила:

Студентка 4 курса 

Факультета заочного обучения

Группы 43

Ведёхина С.В.

 

Проверила

проф. Горина Г.А..

 

 

 

 

 

Москва 2013

 

 

План работы:

1. Налог на имущество организаций: Налогоплательщики и элементы налогообложения.
2. Задача.
3. Тестовые задания.
4. Список используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налог на имущество организаций: налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налог на имущество организаций  — важнейший налог в системе  имущественного налогообложения в  РФ. Налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Цель введения данного налога — создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.

Деятельность иностранных  организаций признается приводящей к образованию постоянных представительств в Российской федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Так, под постоянным представительством иностранной организации понимается отделение (филиал, представительство, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или  место деятельности), через которое  организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации. В отношении  торговой деятельности сюда следует  отнести продажу товаров со складов, принадлежащих иностранной организации (арендуемых) на территории РФ, ведение  иной деятельности, за исключением  подготовительного и вспомогательного характера (использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, содержание постоянного места деятельности исключительно для закупки товаров и т.д.).

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Это относиться не только к российским торговым организациям, но и к иностранным торговым организациям, осуществляющим свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами ХХII Олимпийских и ХI Параолимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением вышеназванных игр, и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Не являются плательщиками  налога на имущество организаций:

• юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
• субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объекты обложения налогом  на имущество организаций представлены на схеме.

Для признания имущества  объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:

• применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
• стоимость актива не менее 10 000 руб.;
• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не признается объектом налогообложения :

• Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как  среднегодовая стоимость имущества организации.

Для целей налогообложения имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а так же в  отношении объектов имущества иностранных  организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость  имущества рассчитывается за налоговый  период, которым является календарный  год, следующим образом

СРг = (ОС₁ + ОС₂) : (К + 1),

Где СРг – среднегодовая стоимости имущества

ОС₁ – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОС₂ – остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода;

К – число месяцев в налоговом периоде.

 

Средняя стоимость имущества определяется за отчетные периоды (один квартал, полугодие, девять месяцев). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Расчет средней стоимости  имущества можно представить  в виде следующей формулы:

СР = (ОС₁ + ОС₂) : (К + 1),

Где СР – средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС₁ – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОС₂ – остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

К – число месяцев отчетного периода.

 

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• Имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• Имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

Имеются особенности определения  налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности). Они заключаются  в том, что налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого  объектом налогообложения имущества:

• Внесенного налогоплательщиком по соответствующему договору;

• Приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемое на отдельном балансе простого товарищества.

Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и  уплачивает налог в отношении  имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в  процессе совместной деятельности, налог  исчисляется и уплачивается участниками договора простого товарищества пропорционального стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для  цели налогообложения сообщать каждому  налогоплательщику – участнику  простого товарищества (договора о  совместной деятельности) об остаточной стоимости имущества товарищей  и о доле каждого участника  товарищества в общем имуществе. Эти сведения учитываются по состоянию  на 1-е число каждого месяца, соответствующего отчетного периода и сообщаются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Имущество, переданное в  доверительное управление, а также  имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением  имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организации принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если имущество передано концессионеру и (или) создано им в соответствии с концессионным  соглашением, то оно подлежит налогообложению у концессионера.

Ставки налога. Существуют следующие ставки налога на имущество  организаций.

Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Так, освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, Утверждаемому Правительством РФ);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
• организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
• организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ);
• организации — в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
• организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.
• Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу.