Налог на доходы физических лиц: понятие и основные элементы налога

Плательщики, получившие доходы, при выплате которых агентами не был удержан налог, уплачивают его равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй – не позднее 30 дней после первого  срока уплаты [4, 273].

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

  Лица, на которых не  возложена обязанность представлять  налоговую  декларацию, вправе  представить такую декларацию  в налоговый орган по месту  жительства.

Налоговую декларацию представляют:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие   лица,   занимающиеся   в   установленном   действующим   законодательством   порядке   частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица -  исходя  из сумм  вознаграждений, полученных  от  физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
• физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
• физические   лица,   получающие   выигрыши,   выплачиваемые   организаторами   лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей [5, 69].

  В   случае   прекращения   предпринимательской   деятельности   и   (или)   прекращения   выплат физическим лицам до  конца налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок  со дня прекращения такой деятельности  или таких выплат представить  налоговую декларацию о фактически  полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

 При прекращении в  течение календарного года иностранным  физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат  налогообложению, и выезде его  за пределы территории РФ налоговая  декларация о доходах, фактически  полученных за период его пребывания  в текущем налоговом периоде  на территории РФ, должна быть  представлена им не позднее,  чем за один месяц до выезда  за пределы территории РФ.

  Уплата налога, доначисленного  по налоговым декларациям не  позднее чем через 15 календарных  дней с момента подачи такой  декларации.

  В   налоговых   декларациях   физические   лица   указывают   все   полученные   ими   в   налоговом  периоде   доходы   (за   исключением   вознаграждений,   выплачиваемых   за   счет   средств   бюджета   за оказание  ими содействия органам власти  в выявлении террористических  актов), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

  Налоговые агенты  ведут учет доходов, полученных  от них физическими лицами  в налоговом периоде, по форме,  которая установлена Министерством  финансов РФ.

 Налоговые агенты представляют  в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового  периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов ежегодно не  позднее 1 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

  Указанные сведения  представляются на магнитных  носителях или с использованием  средств телекоммуникаций в порядке,  определяемом Министерством финансов  РФ [5, 70].

  Налоговые   органы   направляют   эти   сведения   налоговым   органам   по   месту   жительства физических  лиц.

 Не представляются  сведения о выплаченных доходах  индивидуальным предпринимателям  за приобретенные у них товары  в том случае, если эти индивидуальные  предприниматели предъявили налоговому   агенту   документы,   подтверждающие   их   государственную   регистрацию   в   качестве предпринимателей  без образования юридического  лица и постановку на учет  в налоговых органах. При численности  физических лиц, получивших доходы  в налоговом периоде, до десяти  человек налоговые агенты могут  представлять такие сведения  на бумажных носителях.

  Налоговые   органы   в   исключительных   случаях   с   учетом   специфики   деятельности   либо особенностей  места  нахождения  организаций   могут  предоставлять  отдельным   организациям  право представлять  сведения о доходах физических  лиц на бумажных носителях.

  Налоговые   агенты   выдают   физическим   лицам   по   их   заявлениям   справки   о   полученных физическими  лицами доходах и удержанных  суммах налога по форме, утвержденной  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов [5, 70].

 Излишне   удержанные   налоговым   агентом   из   дохода   налогоплательщика   суммы   налога подлежат   возврату   налоговым   агентом   по   представлении   налогоплательщиком   соответствующего заявления.

  Суммы налога, не удержанные  с физических лиц или удержанные  налоговыми агентами не полностью,  взыскиваются ими с физических  лиц до полного погашения этими  лицами задолженности по налогу  в порядке, предусмотренном НК.

 Суммы налога, не взысканные  в результате уклонения налогоплательщика  от налогообложения, взыскиваются  за все время уклонения от  уплаты налога [5, 71].

Таким образом, сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Уплата налога производится не позднее  чем через 15 дней после подачи налоговой  декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации  на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса внесены изменения.

С 01 января 2013 года из налоговой базы по налогу на имущество  исключено всё движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в  качестве основных средств (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ).

1. Субсидии и гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера не облагаются НДФЛ (п. п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ).

2. Социальный вычет по расходам на лечение можно получить и в том случае, если лечение осуществляет предприниматель. Указанный вычет предоставляется также по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет (подп. 3 п. 1 ст.219 НК РФ).

3. До окончания налогового периода работник может получить социальный вычет по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии при условии документального подтверждения расходов, а также при условии, что работодатель удерживал взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислял их в соответствующие фонды (п. 2 ст. 219 НК РФ).

4. Не облагается НДФЛ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности (п. 10 ст. 217 НК РФ).

5. При выплате дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением (только в отношении тех из них, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.) иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц,депозитарий исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ с учетом положений ст. 214.6 НК РФ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

Правительством РФ одобрен  новый законопроект Минфина об увеличении стандартных вычетов. Соответствующие  поправки будут в скором времени  внесены в ст.218 НК РФ. Стандартные  Вычеты теперь составят за каждый месяц  налогового периода родителям, супруге (супругу) родителя, усыновителям, супруге (супругу) усыновителя, на обеспечении  которых находится ребенок: на второго  ребенка с 1400 до 2000 рублей, на третьего и каждого последующего с 3 000 до 4000 рублей, на каждого ребенка -инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося  очной формы обучения до 24 лет, являющегося  инвалидом I или II группы – с 3 000 до 12 000 рублей. Размер вычета на первого  ребенка останется прежним – 1400 рублей. Увеличится предельный доход  и для применения вычета - с 280 тыс. до 350 тыс. рублей.

В 2014 - 2015 гг. будут применяться  те же тарифы страховых взносов, что  и в 2012 - 2013 гг.: в рамках предельной величины базы для начисления страховых  взносов общая ставка составляет 30 процентов (из них в ПФР - 22 процента, в ФСС - 2,9 процента, в ФФОМС - 5,1 процента). Сверх предельной величины - 10 процентов, данный платеж перечисляется только в ПФР (новая редакция ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

С 1 января 2014 г. будет изменено распределение пенсионных взносов. На финансирование накопительной части  трудовой пенсии необходимо будет перечислять 2 процента или 6 процентов тарифа страховых  взносов (новые редакции ст. 33.1, п. 2.1 ст. 22, п. п. 5, 6, 7, 9 ст. 33, ст. 33.3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов  уплачиваемых гражданами Российской Федерации.

 НДФЛ также является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. 

Проводится совершенствование  налогообложения, введены меры всесторонней поддержки налогоплательщиков и  меры наказания недобросовестных граждан.

Таким образом цель по исследованию налога на доходы физических лиц достигнута и задачи по рассмотрению всех основных характеристик данного налога решены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Глава  23.

2) Жидкова Е. Ю. Учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование).

3) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 590 с. – (Высшее образование).

4) Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА",  2007.

5) Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320 с.

6) Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ИНФРА-М, 2009, 318 с. – (Высшее образование).

7) Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: ИНФРА-М: вузовский учебник, 2010. – 464 с.

8) Налогообложение имущества и доходов физических лиц: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оксанова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 431 с.

9) Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.Ю. Рыманов. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с.

10) Персональный сайт аудитора: http://buxblog.ru/2013/izmeneniya-v-naloge-na-imushhestvo-i-ndfl-s-01-01-2013-g/

11)   Сайт главбух: http://glbyh.ru/showthread.php?t=18459

12) Консультант плюс: http://www.consultant.ru/law/review/fed/db2012-12-12.html