Налог на доходы физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

1. Налог на доходы физических лиц ………………..……………..       2
2. Объект налогообложения ..………………………………………. 6
3. Налоговый период…...………………………………..….……  10
4. Налоговые ставки……………………………………………….…….  11
5. Налоговые вычеты………………………………………………...   13
6. Порядок начисления налога ……………………………………….15
7. Порядок исчисления и уплаты налога……………………………16
8. Сроки уплаты и налоговые вычеты………………………………….19
9. Приложение форма 2 НДФЛ………………………………………..21

Список использованной литературы……………………………..22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                               

                         

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)( Приложение) 

Вряд ли ошибется тот, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов  налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.  
 
НДФЛ платится за счет личных средств следующих лиц: 
 
граждан, которые являются налоговыми резидентами РФ (то есть физических лиц, фактически находящихся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). У резидентов под налогообложение подпадают доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами. 
граждан, которые не являются налоговыми резидентами РФ (то есть физических лиц, фактически находящихся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). У нерезидентов под налогообложение подпадают только доходы, полученные от источников в России. 
На доходы, которые делятся на две категории: полученные от источников в РФ и полученные от источников за пределами России. К «российским» доходам относится заработная плата, вознаграждение за работы и услуги, выполненные в нашей стране, дивиденды и проценты, выданные российскими компаниями, выручка от продажи или сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, и некоторые другие виды выплат. 
Перечень является открытым, и в нем есть такой пункт, как «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации». 
 
Список доходов от зарубежных источников напоминает перечень «отечественных» доходов. Он тоже является открытым и содержит пункт об «иных доходах» 
В посвященной НДФЛ главе 23 Налогового кодекса перечислены доходы, освобожденные от налога. Среди них государственные пособия (за исключением больничных) и установленные законом компенсационные выплаты. 
Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 процентов. Именно она применяется к доходам в виде заработной платы и в виде выручки от предпринимательской деятельности, полученной ИП. 
Для некоторых видов дохода введены другие значения. Например, для дивидендов, выплаченных резидентам РФ, действует ставка 9 процентов, а для выигрышей и призов в сумме свыше 4 000 руб. в год — ставка 35 процентов. 
Нужно определить налоговую базу (то есть сумму облагаемых налогом доходов) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По доходам, подпадающим под разные ставки, базы определяются отдельно. 
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля. 
Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. В этом случае нужно просуммировать все налогооблагаемые доходы, отнять налоговые вычеты, и полученную цифру умножить на 13 %. Если оказалось, что доходов меньше, чем вычетов, то база принимается равной нулю. При этом отрицательная разница между доходами и вычетами в общем случае на следующий год не переносится, а убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу текущего периода. 
Для выплат, облагаемых по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются. Здесь величина НДФЛ определяется прямым перемножением облагаемого дохода и ставки. 
Существует четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные. 
Стандартные вычеты перечислены в статье 218 Налогового кодекса. Физические лица, не относящиеся к льготным категориям, имеют право на вычет в размере 400 руб. ежемесячно вплоть до месяца, в котором их зарплата у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превысила 40 000 руб. Кроме того, все граждане, имеющие детей, вправе получить вычет в размере 1 000 ежемесячно на каждого ребенка вплоть до месяца, в котором их зарплата у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превысила 280 000 руб. 
Стандартные вычеты распространяются только на доходы, полученные от одного из работодателей по выбору налогоплательщика. Другими словами, если человек трудится на двух или более работах, стандартные вычеты он может получить лишь на одной из них. 
Профессиональные вычеты полагаются индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой. Также право на данный вид вычетов имеют лица, выполняющие работы или услуги по договорам подряда, и те, кто получает авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ). 
Профессиональные вычеты по сумме равны документально подтвержденным расходам, связанным с соответствующей деятельностью. По сути, определение таких вычетов для ИП аналогично определению расходов при налогообложении прибыли организации. Если же документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычеты предоставляются по нормативам (для предпринимателей это 20 процентов от полученных доходов). 
На социальные вычеты могут претендовать лица, потратившие деньги на обучение, лечение, благотворительность, негосударственное пенсионное страхование и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 НК РФ). 
Имущественные вычеты предоставляются тем, кто понес затраты в связи с продажей, покупкой или строительством недвижимости (ст. 220 НК РФ) 
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и пр.) сами учитывают доходы от своей деятельности, начисляют НДФЛ и платят его в бюджет. 
В общем случае самостоятельно исчисляют налог и те, кто получает доход от продажи и сдачи в аренду имущества, доход в виде выигрыша в лотерею или в другие азартные игры, а также доход от любых заграничных источников (последнее относится только к резидентам). 
Кроме того, собственноручно посчитать и перевести в бюджет налог должны лица: получившие подарки от физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП (за исключением имущества, машин и акций, подаренных родственниками); наследники авторских прав на произведения искусства, научные открытия и т.д. 
Наконец, начислить и заплатить НДФЛ обязаны физические лица, получившие деньги от работодателя (или иного налогового агента), который по той или иной причине не удержал налог. 
Организации и предприниматели, выплачивающие заработную плату своим сотрудникам, являются по отношению к ним налоговыми агентами. Это значит, что именно работодатели (а не сами работники) должны начислить НДФЛ на сумму зарплаты, удержать налог и перечислить его в бюджет. Такое же правило действует и в отношении дивидендов, которые компания выплачивает своим учредителям - физическим лицам. 
На практике исчислением и уплатой налога на доходы обычно занимается бухгалтерия. 
Приведем пример. Допустим, вознаграждение сотрудника Федорова за отработанный месяц составило 40 000 руб. Бухгалтерия рассчитала, что налог с зарплаты Федорова равен 5 200 руб. (40 000 руб. х 13 %*). Эту сумму бухгалтеры перечислили в бюджет, а Федорову на руки выдали 34 800 руб. (40 000 – 5 200). 
При исчислении НДФЛ бухгалтерия организации - налогового агента (или ИП –налогового агента) не берет в расчет суммы, выплаченные сотруднику другими организациями или предпринимателями. При этом в отношении собственных выплат нужно соблюдать условие: величина удержанного налога не должна превышать 50 процентов суммы выплаты сотруднику. Агенты обязаны вести учет доходов по каждому физическому лицу (форма 1-НДФЛ), и по требованию выдавать справки о доходах. 
Агенты не вправе перечислять налог на доходы физлиц за счет собственных средств. Также не разрешается прописывать в договорах, что агент берет на себя обязательство по уплате НДФЛ. Если же агент по каким-либо причинам не смог удержать налог из доходов физического лица, то не позднее января следующего года бухгалтеру необходимо письменно сообщить об этом как физическому лицу, так и в свою налоговую инспекцию (для этого используется обычная справка о доходах по форме 2-НДФЛ).

 

                                      Объект налогообложения

Объе́кт нало́гообложе́ния  – реализация  товаров   (работ, услуг),  имущество,

 прибыль,   доход,   расход   или  иное   обстоятельство,   имеющее

стоимостную,    количественную           или физическую         характеристику

,   с          наличием        которого          законодательство         о налогах и сборах

 связывает возникновение  у налогоплательщика обязанности по уплате налога

 Является одним  из обязательных элементов налога. При этом каждый налог

 должен иметь самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в

 соответствии с  частью второй и с учётом  положений главы 7 "Объекты

налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

 

                                             Налоговая база

Налоговая база— стоимостная, физическая или иная характеристика объекта

 налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

1. Налоговая база и  порядок ее определения устанавливаются  Налоговым 

кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам 

каждого налогового периода  на основе данных регистров бухгалтерского учета 

и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах,

 подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы,

относящихся к прошлым  налоговым (отчетным) периодам, в текущем 

налоговом (отчетном) периоде  перерасчет налоговой базы и суммы  налога

производится за период, в котором были совершены указанные ошибки

(искажения).

В случае невозможности  определения периода совершения ошибок

(искажений) перерасчет  налоговой базы и суммы налога  производится за 

налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели,  нотариусы, занимающиеся частной 

практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют  налоговую 

базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и

 расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством

финансов Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил  или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика  организацией могут производиться  удержания. Например, организация может  удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (например, 9,30, 35%), налоговая  база определяется как денежное выражение  данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может  получить доходы от организаций и  индивидуальных предпринимателей в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения  дохода в натуральной форме налоговая  база по НДФЛ определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг_ или иного  имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

                                 Налоговый период

Нало́говый  перио́д  – период времени применительно к отдельным налогам,

по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма

 налога, подлежащая  уплате. Является одним из обязательных  элементов 

налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал,

календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять

из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых 

уплачиваются авансовые  платежи. 

1. Налоговый период  и порядок его исчисления устанавливаются  Налоговым 

кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Если организация  была создана после начала  календарного года, первым

 налоговым периодом  для нее является период времени  со дня ее создания до

 конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее 

государственной регистрации.

При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря 

по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени 

со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца

календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период

времени от начала этого  года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

 
Если организация, созданная после  начала календарного года, ликвидирована

(реорганизована) до конца  этого года, налоговым периодом  для нее является

 период времени  со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1

 декабря по 31 декабря  текущего календарного года, и ликвидирована

(реорганизована) до конца  календарного года, следующего за  годом создания,

налоговым периодом для  нее является период времени со дня  создания до дня 

ликвидации (реорганизации) данной организации.

 
Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых

выделяются либо к  которым присоединяются одна или  несколько организаций.

4. Вышеизложенные правила  не применяются в отношении  тех налогов, по 

которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или

 квартал. В таких  случаях при создании, ликвидации, реорганизации 

организации изменение  отдельных налоговых периодов производится по

 согласованию с  налоговым органом по месту  учета налогоплательщика.

                                             

 

                                        Налоговые ставки

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие  налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена  в размере 35% в отношении следующих  доходов налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.