Налог на добычу полезных ископаемых

По драгоценным металлам и драгоценным камням при добыче их из коренных, россыпных и техногенных месторождений установлены особенности определения количества добытого полезного ископаемого. Так, по драгоценным металлам количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и камнях, то есть по химически чистому металлу.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 340 НК РФ одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Оценка по ценам реализации без учета субсидий. Согласно этому способу предполагается, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Оценка по ценам реализации. Этот способ применяется при условии, что отсутствуют государственные субвенции к ценам реализации добываемых полезных ископаемых.

Особенности применения двух описанных способов по всем основным параметрам совпадают и могут быть рассмотрены на единой методической основе. Главные ее положения предусматривают следующее.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется по ценам реализации (при первом способе цены реализации уменьшаются на суммы субвенций из бюджета) без НДС (при реализации на территории РФ и в государства - участники СНГ) акциза, а также уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. Эта дата определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.

В сумму расходов по доставке включаются:

- расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и т.п.) до получателя;

- расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся: расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом; расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку; расходы на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Однако расходы на доставку добытого полезного ископаемого уменьшают выручку от реализации только в том случае, если они включены в цену реализации.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (в отдельности по каждому его виду) рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. А стоимость всего добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как произведение стоимости его единицы и количества.

Оценка по ценам реализации имеет свои особенности, когда речь идет о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Стоимость добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, оценивают исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяют как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Стоимость добытых драгоценных камней оценивают исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Стоимость добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, оценивают исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Оценка по расчетной стоимости. При невозможности провести оценку стоимости добытых полезных ископаемых первым и вторым способами используется третий способ. Он применяется, когда у налогоплательщика отсутствует факт реализации добытого полезного ископаемого. Налоговую базу определяют исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, которая равна совокупности расходов на добычу полезных ископаемых соответствующего вида в течение налогового периода. Налоговую базу налогоплательщик исчисляет самостоятельно по Данным налогового учета, используя порядок признания доходов и расходов, который он применяет для целей исчисления налога на прибыль организаций. При этом налоговую базу формируют следующие группы расходов:

- материальные расходы, за исключением материальных расходов, понесенных процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

- расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

- суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

- расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- отдельные внереализационные расходы;

- прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

 

5. Налоговые ставки

 

Налоговые ставки НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых и даны в таблице 2.

Таблица 2

Налоговые ставки при расчете налога на добычу полезных ископаемых

Ставка налога	Вид добытого полезного ископаемого
0 %	Полезные ископаемые в части нормативных потерь полезных ископаемых. попутного газа. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые Полезные ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых Полезные ископаемые, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств Минеральные воды, используемые в лечебных и курортных целях Подземные воды, используемые в сельскохозяйственных целях Сверхвязкая нефть, добываемая из участков недр, содержащая нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр
3,8%	Калийные соли
4,0%	Торф Горючие сланцы Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды
4,8%	Кондиционные руды черных металлов
5,5%	Сырье радиоактивных металлов Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд) Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии Соль природная и чистый хлористый натрий Подземные промышленные и термальные воды Нефелины, бокситы
6,0%	Горнорудное неметаллическое сырье Битуминозные породы Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группы
6,5%	Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (кроме золота) Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота) Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
7,5%	Минеральные воды Лечебные грязи
8,0%	Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов) Редкие металлы Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты руды (кроме драгоценных металлов) Природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни
493 руб. за 1 т  (с 01.01.2014 по 31.01.2014)	Добытая нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр
530 руб за 1 т  (с 01.01.2015 по 31.01.2015) 559 руб. за 1 т (с 01.01.2016 по 31.01.2016)	Добытая нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Продолжение табл. 2

Ставка налога	Вид добытого полезного ископаемого
493 руб. за 1 т  (с 01.01.2014 по 31.01.2014)	Добытая нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр
530 руб за 1 т  (с 01.01.2015 по 31.01.2015) 559 руб. за 1 т (с 01.01.2016 по 31.01.2016)	Добытая нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
590 рублей  (с 01.01. по 31.12.2013 года), 647 рублей  (с 01.01. по 31.12.2014 года), 679 рублей  (начиная с 1 января 2015 года)	Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
622 рубля (с 01.01 по 31.12. 2013 года), 700 рублей (с 01.01 по 31.12. 2014 года), 788 рублей (с 01.01.2015 года) за 1 000 кубических метров	Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья
47 руб. за 1 тонну	Антрацит
57 руб. за 1 тонну	Уголь коксующий
11 руб. за 1 тонну	Уголь бурый
24 руб. за 1 тонну	Уголь за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

 

Кроме указанных в таблице видов добытого полезного ископаемого, облагаемого по ставке 0 %, к ним относятся: нефть на участках недр, расположенных в Республике Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, в Азовском, Черном, Каспийском и Охотском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал и др. при определенных условиях, включающих требования к достижению определенного накопленного объема добытого полезного ископаемого и срока разработки запасов участка недр или  срока действия лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых.

Полный перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0%, приведен в ст. 342 п. 1 НК РФ.

 

 

 

6. Льготы по  уплате налога

 

Формально глава 26 Налогового кодекса не оперирует термином «налоговая льгота». Однако с экономической точки зрения к таковым следует отнести:

1) нулевые ставки;

2) понижающие коэффициенты;

3) налоговые вычеты;

4) установленные в статье 336 Налогового кодекса РФ исключения из объекта налогообложения.

Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены для:

1. Уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда.

В налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных налогоплательщиком:

- материальные расходы налогоплательщика (гл.25 НК РФ);

- расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

- расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения и не может превышать 0,3.

2. Уменьшения суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или Республики Башкортостан. Сумма налогового вычета определяется в зависимости от даты выдачи лицензии.

- если лицензия на право пользования недр выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2 500 миллионам тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года, сумма налогового вычета за налоговый период определяется по формуле: 630,6 × Кп (размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую). Налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 года по 31 декабря 2016 года включительно.