Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

Рассмотрим  уровни налоговых обязательств по единому  сельскохозяйственному налогу в  субъектах Федерации соответствующих  федеральных округов в 2007 г. Так, в Центральном федеральном округе наибольший уровень начисленного этого  налога был отмечен в Воронежской, Белгородской и Липецкой областях, в Южном федеральном округе - в  Ставропольском крае и Волгоградской  области, в Северо-Западном федеральном  округе - в г. Санкт-Петербурге, Республике Коми и Ленинградской области, в  Приволжском федеральном округе - в Саратовской, Оренбургской и Нижегородской  областях, в Уральском федеральном  округе - в Свердловской и Челябинской  областях, в Сибирском федеральном  округе - в Алтайском крае, Омской и Читинской области, Агинском Бурятском  АО, в Дальневосточном федеральном  округе - в Приморском крае.

Таким образом, вариант единого сельскохозяйственного  налога в редакции Налогового кодекса  РФ образца 2004 г. (налоговая база - «доходы  за вычетом расходов») значительно  снизил уровень налоговой нагрузки в целом на аграрный сектор.

Так, общий  уровень налоговых обязательств в 2004-2007 гг. во всех субъектах Федерации, применявших этот налог, был сопоставим с уровнем налоговых обязательств налогоплательщиков одного только Краснодарского края за полугодие 2002 г. при прежнем  варианте единого сельскохозяйственного налога (налоговая база - «сопоставимая по кадастровой стоимости стоимость сельскохозяйственных угодий»).

Сельскохозяйственным  товаропроизводителям Краснодарского края необходимо отдать должное, поскольку  и в нынешнем варианте единого  сельскохозяйственного налога около 27% общих налоговых обязательств по этому налогу в стране приходится на этот край, а на Южный федеральный  округ - 50%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИИ

3.1 Предложения по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства в России

Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с традиционной системой налогообложения  применять с 1 января 2004 года и специальный  налоговый режим в виде единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Предусмотрен  добровольный порядок перехода с  общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных  на величину расходов, и заменяет собой  НДС, единый социальный налог, налог  на прибыль и налог на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество  и налогу на прибыль сельскохозяйственные предприятия имеют льготы, а НДС  и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии [11].

Существенным  ограничением для перехода на новый  налоговый режим является выполнение необходимого критерия – доля выручки  от реализации сельскохозяйственной продукции  собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки.

При переходе на данный режим налогообложения  можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести  следующие:

- снижение  величины налоговой нагрузки  на предприятие за счет отмены  НДС и единого социального  налога;

- заинтересованность  предприятий в обновлении основных  производственных фондов, так как  стоимость приобретаемых основных  средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

- более  широкое применение методов налоговой  оптимизации с учетом того, что  объектом налогообложения ЕСХН  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами; - реальная возможность  повышения заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений  в пенсионный фонд, поскольку  эти расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные  стороны:

- ограничение  рынка сбыта готовой продукции,  поскольку большей части оптовых  покупателей, являющихся плательщиками  НДС, будет невыгодно закупать  ее у сельскохозяйственных предприятий,  которые плательщиками НДС не  являются, и из-за чего не будет  возможности произвести налоговые  вычеты по данному виду налогов; 

- отсутствие  возможности отражения в бухгалтерской  и налоговой отчетности сумм  налоговых вычетов по НДС, не  учтенных до момента перехода  на уплату ЕСХН;

- опасность  снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что  предприятия с целью снижения  налоговой базы будут увеличивать  расходы, связанные с производством  и реализацией готовой продукции; 

- снижение  рентабельности предприятий, так  как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих  активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих  для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Также необходимо постепенно переносить центр  тяжести налоговых поступлений  в бюджеты всех уровней с преимущественного  обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы  налогообложения для сельского  хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов  и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения  земли как основного средства производства и природного ресурса.

С целью  стимулирования развития сельскохозяйственного  производства и повышения его  экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных  отраслей. Специальный налоговый  режим, как одна из организационных  форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы  механизм налогообложения, с одной  стороны, обеспечивал налоговые  поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот вид  деятельности, который государство  решило перевести на особые условия  налогообложения [13].

Унифицированный подход к реформированию налогообложения  сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим  направлениям:

- максимальное  освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности  видов налогов, за исключением  земельного, налогооблагаемая база  которого должна уменьшаться  на величину собственных средств,  вкладываемых в восстановление  почвенного плодородия, улучшения  земельных угодий и др.

- уменьшать  налогооблагаемую базу прибыли  на сумму, направленную на пополнение  оборотных средств; 

- шире  вводить налоговые льготы для  сельскохозяйственных и перерабатывающих  предприятий, вкладывающих средства  в модернизацию и расширение  производства, выпуск новых продуктов,  внедрение наиболее прогрессивных  технологий, увеличение поголовья  и улучшение породного состава  крупного рогатого скота, решение  социальных проблем. Льготное  налогообложение производителя  сельскохозяйственной продукции  является действенной мерой государственного  регулирования в странах с  развитым сельским хозяйством. Особенность  их налоговой системы состоит  в том, что фискальное предназначение  налогов отходит на второй  план за счет многочисленных  налоговых льгот. В сумме все  виды налогов в этих странах  составляют 2,5 – 6 % всех фермерских  затрат.

Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию  ставки и базы ЕСХН.

1. Единый  сельскохозяйственный налог и  соответствующая налоговая нагрузка  на сельскохозяйственные организации  должны быть «щадящими» по  сравнению с налогообложением  промышленных предприятий и предприятий  других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское  хозяйство находится существенно  в худших условиях, чем остальные  отрасли. Отсюда общая налоговая  нагрузка и, соответственно, общая  интегральная ставка налога для  сельхозпроизводителей должна быть  ниже, чем в промышленности и  других отраслях, пропорционально  диспаритету цен. 

2. Расчет  дифференцированной ставки ЕСХН  для разных сельхозугодий должен  производиться на базе натуральных  критериев (а не на базе кадастрово-стоимостных  оценок), в основе которых должны  находиться бонитеты почв в  баллах. Речь идет о своего  рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

3. Учитывая  специфику аграрной отрасли, сезонный  характер авансирования производства  и извлечения доходов от реализации  произведенной продукции, исполнение  налоговых обязательств следует  приурочивать к окончанию сельскохозяйственного  года (после 1 октября) или финансового  периода (после 1 января) по аналогии  с нормами налогообложения сельскохозяйственных  товаропроизводителей в США и  ЕС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, рассмотрев теоретические  основы системы налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав действующую систему  налогообложения предприятий сельского  хозяйства, можно сделать следующие  выводы:

- Единый  сельскохозяйственный налог является  специальным налоговым режимом.  Введение этого налога было  призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного  производства, стимулируя сельских  товаропроизводителей к рациональному  использованию сельхозугодий.

- Переход  на уплату единого сельскохозяйственного  налога организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль  организаций, налога на добавленную  стоимость.

- Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право  перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога, если  по итогам девяти месяцев того  года, в котором организация или  индивидуальный предприниматель  подают заявление о переходе  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в общем доходе от реализации  товаров таких организаций или  индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими сельскохозяйственной  продукции составляет не менее  70%.

- Налоговой  базой признается сумма доходов,  уменьшенная на сумму расходов.

- Половина  общих обязательств по ЕСХН  сформировалась в Южном федеральном  округе. На Центральный и Приволжский  федеральные округа приходится  по 15% суммарных налоговых обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный  и Дальневосточный по 3%. При переходе  на данный режим налогообложения  можно отметить как положительные,  так отрицательные его стороны.  К положительным можно отнести  следующие:

- снижение  величины налоговой нагрузки  на предприятие за счет отмены  НДС и единого социального  налога;

- заинтересованность  предприятий в обновлении основных  производственных фондов, так как  стоимость приобретаемых основных  средств и нематериальных активов  более быстрыми темпами списывается  на основное производство;

- более  широкое применение методов налоговой  оптимизации с учетом того, что  объектом налогообложения ЕСХН  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами; 

- реальная  возможность повышения заработной  платы работников предприятий  и, соответственно, отчислений в  пенсионный фонд, поскольку эти  расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные  стороны:

- ограничение  рынка сбыта готовой продукции,  поскольку большей части оптовых  покупателей, являющихся плательщиками  НДС, будет невыгодно закупать  ее у сельскохозяйственных предприятий,  которые плательщиками НДС не  являются, и из-за чего не будет  возможности произвести налоговые  вычеты по данному виду налогов; 

- отсутствие  возможности отражения в бухгалтерской  и налоговой отчетности сумм  налоговых вычетов по НДС, не  учтенных до момента перехода  на уплату ЕСХН;

- опасность  снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что  предприятия с целью снижения  налоговой базы будут увеличивать  расходы, связанные с производством  и реализацией готовой продукции; 

- снижение  рентабельности предприятий, так  как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» № 147-ФЗ от 11 ноября 2003 г.
4. Александров и.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2005
5. Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. – 2006. –№ 9. – С. 60 – 65.
6. Алиев Б.х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы
7. Боброва А. В. Проблема применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2006. –№ 8. – С. 46 – 47.
8. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
9. Забегалова Е. Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Финансы и кредит. – 2006. –№ 12. – С. 48 – 49.
10. Касторнов Н. П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК // Финансы и кредит. – 2006. –№ 7. – С. 47 – 48.
11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2002.
12. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998.
13. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2000.
14. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Юнити-ДАНА, 2002.
15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2005.
16. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.
17. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
19. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003.
20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2005.
21. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
22. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. М.: Палеотип, 2004.
23. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
24. http://institutiones.com/agroindustrial/905-nalogooblazhenie-selskohozyajstvennih-proizvoditelej.html - Агропромышленный комплекс, Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, Статьи - АПК, 20.02.2009 01:55, А. Рыманов, Д.Э.Н.