Налоговая система Республики Беларусь

2.2.1. подлежит вычету (зачету, возмещению) при реализации продукции, если

а) ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 20%;

б) ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 10%;

в) ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 0%;

2.2.2. списывается на себестоимость;

2.2.3. подлежит вычету  (зачету, возмещению) при приобретении основных средств?

Решение:

2.2.1 Входной НДС подлежит вычету (зачету, возмещению) при реализации продукции:

а) если ставка входного и выходного НДС по 20%, то НДС входной принимают к вычету, но не более НДС выходного, а оставшаяся разница подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде;

б) если ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 10%, то НДС входной принимают к вычету, а оставшаяся величина подлежит зачету в счет уплаты других налогов или возврату из бюджета;

в) если ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 0%, то НДС входной подлежит  к вычету (если есть выходной НДС), зачету в счет уплаты других налогов или возврату из бюджета.

 

2.2.2 Входной НДС списывается на себестоимость, если товар по реализации освобожден от НДС («без НДС»). Т.е. НДС входной к вычету не принимают, а включают его в себестоимость данного товара.

 

2.2.3 Особенности учета входного НДС по основным средствам и нематериальным активам следующие:

• суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, принимается к вычету вне зависимости от направления их использования (для производственного и непроизводственного потребления);
• суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов (включая товары собственного производства, принятые на учет в их качестве), подлежат вычету с момента принятия на учет данных активов в течение года.

Задание 2.3. Укажите очередность вычетов входного НДС.

Решение:

Согласно статье 107 НК РБ очередность вычета входного НДС следующая:

• в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации;
• во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;
• в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%, девять целых девять сотых (9,09)%;
• в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке ноль (0)%;
• в пятую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС, собственного производства продавцом – налоговым резидентом РБ согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, приобретающем данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы РБ с правом выкупа;
• в шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем периоде принимаются к вычету равными долями (1/12 или 1/4);
• в седьмую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств-членов ТС, если такие товары были вывезены с территории РБ в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории РБ, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме.

Задание 2.4. Что означает принцип взимания налогов «по стране назначения». На какие налоги он распространяется? Назовите их отличительные особенности для экспортера и импортера.

Решение:

Принцип «страны назначения» распространяется на косвенные налоги (А и НДС) и означает следующее:

• применение экспортером ставки НДС в размере 0% и освобождение от акцизов. При предоставлении в налоговые органы соответствующих документов происходит вычет НДС либо освобождение от акцизов и, таким образом, экспортируемый товар «очищается» от внутренних налогов, что обеспечивает принцип нейтральности косвенных налогов и независимость величины ставки налога от системы налогообложения другого государства.
• импортер при ввозе исчисляет НДС и акцизы по национальным ставкам.

Таким образом, основным условием применения принципа страны назначения является необходимость взимать НДС и акцизы по ввозимым товарам, для чего должна быть создана система действенного контроля за перемещением товаров через границу с целью налогообложения ввозимых и освобождения от налога фактически вывозимых товаров.

 

Задание 2.5. От чего зависит размер ставки таможенного сбора и таможенной пошлины?

Решение:

Размер ставки таможенного сбора зависит от:

• категории товаров (а именно их группы товаров по ТН ВЭД РБ);
• места и времени растамаживания товара;
• того, каким образом будет декларироваться товар (из списков или по отдельности): 

- если товар декларируется из списков, то подлежит уплате сумма таможенных сборов, рассчитанная по наибольшей ставке;

- если по отдельности, то суммируются таможенные сборы за каждую группу товаров.

Ставка таможенной пошлины зависит от страны происхождения товара.

1. Товары, происходящие из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Республика Беларусь:

• применяет режим наибольшего благоприятствования, и ввозимые на таможенную территорию РБ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ, за исключением ввозимых товаров из стран в соответствии с соглашениями о зоне свободной торговли (товары, происходящие и ввозимые с территории государств-участников СНГ, ввозными таможенными пошлинами не облагаются);

• товары, страна происхождения которых не установлена, и ввозимые на территорию РБ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ.

2. Товары, происходящие из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми РБ применяет режим свободной торговли, и ввозимые на территорию Республики Беларусь:

• с несоблюдением условий,  установленных Правилами определения страны происхождения товаров в СНГ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ;
• из этих стран, при отсутствии сертификата о происхождении товара формы СТ-1 на момент таможенного декларирования, но возможности определения их происхождения на основании сведений, указанных в товаросопроводительных компаний и содержащихся на товаре в виде маркировки, ярлыков и т.д., облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам ЕТТ.

3. В отношении стран, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию ТС, включенных в перечень товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ.

4. Режим наибольшего благоприятствования на таможенных территориях государств-участниц СНГ. Товар не облагается таможенной пошлиной, если он соответствует критериям происхождения:

• товар экспортируется на основании договора/контракта между резидентами государств-участников Соглашения;

• товар ввозится с территории одного государства-участника на территорию другого государства-участника Соглашения;
• товар не должен покидать территории государств-участников Соглашения;
• имеется сертификат происхождения товара из государства-участника СНГ;
• товар вывозится по территории СНГ.

 

Задание 2.6. Что понимают под входным НДС, выходным НДС и добавленной стоимостью?

Решение:

НДС, выделяемый продавцом в стоимости реализуемого товара, для продавца называют НДС выходным, а для покупателя, оплатившего товар – НДС входным. После того как покупатель из приобретенных сырья, материалов и т.д. изготовит продукцию на реализацию, при формировании цены он должен начислить НДС от всей суммы понесенных затрат. Т.е. НДС выходной включает в себя НДС входной и НДС, исчисленный от добавленных затрат.

Таким образом:

• НДС выходной (НДСвых) – сумма начисленного НДС от облагаемого оборота (продажи продукции, безвозмездная передача, аренда, лизинг и т.д).
• НДС входной (НДСвх) – фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете.
• Добавленная стоимость — это та часть стоимости продукта, которая создается на предприятии, в  организации, и рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных предприятием (т.е. выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных у внешних организаций.

Задание 2.7. Предприятие приобрело за границей  100 кг товар на сумму 96 млн. руб. Условие поставки - самовывоз. Транспортные затраты до места назначения 3,5 млн.руб., в том числе приходящиеся на территории РБ 1,5 млн.руб. В конце месяца 80% ввезенного товара было реализовало  на территории РБ за 199 млн. руб. Затраты, связанные с хранением товара на складе импортера, составили 4 млн. руб. с НДС. Ставка акциза 70 тыс.руб. за кг. На таможне были уплачены акцизы и НДС. Ставка таможенной пошлины – 10%. Таможенный сбор 0,5 млн.руб.

Определите: 1) прибыль остающуюся у предприятия; 2) какие налоги и в каком размере будут начислены и перечислены в бюджет; 3) налог на добавленную стоимость и акцизы, которые будут приняты к вычету (зачету и возмещению).

 

Решение:

Таблица 1 - Расчет стоимости приобретения товара

Показатели	Расчет	Значение, млн.руб.
1. Таможенная стоимость	96+(3,5-1,5)	98
2. Таможенные платежи
2.1 таможенный сбор		0,5
2.2 таможенная пошлина	98*10/100	9,8
2.3 акциз	0,07*100	7
2.4 НДС	(98+9,8+7)*20%/100	22,96
2.5 сумма всех платежей	0,5+9,8+7+22,96	40,26
3. Затраты, связанные с хранением товара на складе импортера		4
4. НДС в затратах, связанных с  хранением товара на складе  импортера	4*20%/120	0,67
5. Затраты, связанные с хранением товара на складе импортера без НДС	4 – 0,67	3,33
6. Всего инвестиций для ввоза и декларирования товара	Стоимость приобретения: 98+4+40,26+1,5	143,76
7. Стоимость без НДС	143,76-22,96-0,67	120,13

 

Таблица 2 - Расчет прибыли от реализации импортных товаров

Показатели	Расчет	Значение, млн.руб.
1. Выручка от реализации		199
2. НДС вых	199*20%/120	33,17
3. Акциз вых	Акциза выходного не будет, т.к. по подакцизному товару, ввезенному на территорию РБ, была произведена уплата акцизов по твердой ставке, т.е. в данном случае подакцизный товар не признается объектом налогообложения акцизами при его реализации
4. Выручка без НДС	199-33,17	165,83
5. Себестоимость реализ. продукции	120,13*0,8	96,1
6. Прибыль от реализации	165,83-96,1	69,73
7. Налог на прибыль	69,73*18%/100%	12,6
8. Чистая прибыль	69,73-12,6	57,13
9. Рентабельность от реализации товара по чистой прибыли	(57,13/199)*100%	28%

 

Таблица 3 - Расчет налоговых платежей, подлежащих к выплате

Показатели	НДС	Налогпр
1. Начислено налоги (вых.)	33,17	12,6
2. Входные налоги
2.1 на таможне	22,96
2.2 на складе	0,67
Всего	23,63
3. Принято к вычету	23,63 (33,17>23,63)
4. Подлежит к перечислению в бюджет	33,17-23,63=9,54	12,6

 

Задание 2.8. Первоначальная стоимость производственных основных фондов с учетом НДС 739 млн. руб. Нормативный срок службы 10 лет. После четырех лет эксплуатации предприятие «А» реализовало эти фонды фирме «Б» за 379 млн. руб. с учетом НДС. Затраты на демонтаж оборудования с учетом НДС составили 12 млн.руб.

Определите:

1) По какой стоимости  предприятие «Б» поставит основные  фонды на баланс, если удельный вес продукции, освобожденной от НДС, за предшествующий отчетный период составил 40%.

2) Какую прибыль заработает предприятие «А»?

3) Исчислите все налоговые  платежи, которые должно заплатить  предприятие «А». Укажите источники их выплаты.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Расчеты по предприятию А

Показатели	Расчет	Значение, млн.руб.
Стоимость первонач. с НДС		739
НДСвх	739*20%/120	123,17
Стоимость первонач. без НДС	739-123,17	615,83
Норма амортизации	1/10*100	10%
Аморт. отчисления год.	615,83*10/100	61,58
Износ (накопленная амортизация)	61,58*4	246,32
Остат. стоимость	615,83-246,32	369,51
ВР с НДС		379
НДСвых	379*20%/120	63,17
ВР без НДС	379-63,17	315,83
Затраты на демонтаж с НДС		12
НДС в затратах	12*20%/100%	2
Затраты на демонтаж без НДС	12-2	10
Прибыль	315,83-369,51-10	-63,68
НДСвх.выч	принимаем, что за 2 года весь НДСвх был возмещен, поэтому к вычету принимаем только НДСвх (по затратам), который образовался в ходе текущей деятельности	2
НДС к перечисл. в бюджет	НДСвых-НДСвх.выч= 63,17-2	61,17
НДСвх, переходящий на след. отч. период	НДСвх-НДСвх.выч= 2-2	0
Налог на прибыль	не будет, т.к. прибыль получилась отрицательная