Налоги

     2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

     3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

          Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный, федеральный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

          Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:

- Налоговый кодекс  РФ;

- Таможенный кодекс  РФ;

- Вводный закон;

-Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;

- Международные договоры.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые  реализуются или передаются.

В зависимости от особенностей постановки на учет плательщиков НДС  можно разделить на две группы: 1) российские организации и индивидуальные предприниматели; 2) иностранные организации.

Российские организации  и индивидуальные предприниматели, подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах. При этом такая постановка на учет осуществляется в общем порядке. Никакой специальной постановки на учет по НДС не предусмотрено.

Согласно  НК РФ организации подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, физические лица - по месту жительства.

Для крупнейших налогоплательщиков предусмотрен особый порядок постановки на налоговый учет.

Таким образом, организации  подлежат учету в качестве плательщиков НДС по месту своего нахождения. Предприниматели подлежат постановке на учет по месту жительства.

Правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС обладают организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. рублей.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является правом налогоплательщиков.

Условием данного освобождения является установленный размер выручки  от реализации товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, вне  зависимости от размера выручки  не имеют права на указанное освобождение лица, реализующие подакцизные товары, в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

К подакцизным товарам относятся: алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин и т.д.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Указанные уведомление  и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения  по НДС признаются:

1. Реализация на территории  Российской Федерации товаров  (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Налогового кодекса РФ передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  При этом налогом облагаются  лишь те работы, которые выполнены  силами налогоплательщика. Работы же, выполненные подрядчиками налоговую базу по строительству не увеличивают.

4. Ввоз товаров на  территорию Российской Федерации. 

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой  базы Налогового кодекса РФ установлено два вида налоговых ставок, а именно:

налоговые ставки - 0%, 10%, 18%;

расчетные ставки - 10/110% и 18/118%.

0% - используется при  реализации:

- товаров, помещенных  под таможенный режим;

-услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;

работ, выполняемых непосредственно  в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы;

- других вдов товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ.

10% - используется при  реализации:

продовольственных товаров:

- скота и птицы в  живом весе;

- мяса и мясопродуктов  (за исключением деликатесных: вырезки,  телятины, языков, колбасных изделий,  мяса птицы, консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молочных продуктов;

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- хлеба и хлебобулочные изделия и другие.

товаров для детей:

- трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика;

обувь (за исключением  спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, мало детской, детской;

- детские кровати;

- детские матрацы;

- коляски;

- школьные тетради;

- игрушки;

- пластилина и другие школьные предметы.

периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;

медицинских товаров.

Налогообложение по ставке 18% производится в случаях не указанных выше.

По НДС существует два вида расчетных налоговых  ставок.

К первому виду относятся  налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Расчетные налоговые  ставки определяются как 10/110х100 и 18/118х100.

В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.

Однако по отдельным  операциям расчетные ставки применяются  в качестве основных.

1. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;

2. При получении денежных  средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг).

К таким средствам  относятся:

- суммы, полученные  за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи;

- суммы, полученные  в виде процента (дисконта) по  полученным в счет оплаты за  реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента  по товарному кредиту в части,  превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ;

- суммы полученных  страховых выплат по договорам  страхования риска неисполнения  договорных обязательств контрагентом  страхователя-кредитора.

3. При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

4. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговая база определяется в виде разницы между ценой продажи и расходами на приобретение.

Указанное положение касается следующих случаев:

- при реализации имущества,  подлежащего учету по стоимости  с учетом уплаченного НДС в  порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ;

- при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню;

- при передаче имущественных  прав;

- при реализации автомобилей,  приобретенных у физических лиц для перепродажи.

Ко второму виду расчетных  ставок относится ставка 15,25%, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме при реализации предприятия как имущественного комплекса в сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

При этом по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в  размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая  расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы  исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Фактически это означает, что исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую  налоговую ставку. Полученный показатель и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с принятым порядком.

 Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Исчисление НДС состоит  из следующего: на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходных материалов.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если  операции,  облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо учитывать такие операции раздельно.

Для этого нужно:

1) определить налоговую  базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно  суммы налога по каждому виду  операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

В зависимости от характера  совершаемых операций возникает  обязанность представить одну или  сразу две налоговые декларации по НДС:

а) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость  по форме по КНД 1151001, в которой  отражаются как экспортные операции, так и операции на внутреннем рынке .

Форма этой декларации и  Порядок ее заполнения  утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н;

и (или)

б) налоговую декларацию по косвенным налогам  при ввозе  товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь по форме по КНД 1151075. Ее необходимо представить, только если был осуществлен импорт товаров (работ, услуг) из Белоруссии.

Форма и Порядок заполнения данной декларации утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Минфин России своим Приказом от 31.07.2009 N 83н изменил Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии и Приложения1- 3 к этому Порядку. Изменения действуют начиная с представления декларации за октябрь 2009 г.

 

Налог на прибыль, история, плательщики, объект налогообложения, ставки налога, порядок расчетов, отчетность