Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговые санкции и их применение

2.3 Уголовная  ответственность за налоговые преступления

           Уголовный кодекс предусматривает  четыре статьи, непосредственно устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления:

     • Статья 198. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического лица

     • Статья 199. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации

     • Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

     • Статья 199.2. Сокрытие денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов.

     К уголовной ответственности можно  привлечь только физических лиц. За уклонение фирмы от уплаты налогов суд обычно привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, поскольку в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» именно он является ответственным за законность осуществляемых организацией хозяйственных операций. Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по п. 1 ст. 199 УК РФ.

     Если  же будет доказано, что руководитель и главный бухгалтер действовали  по предварительному сговору, отвечать им придется по п. 2 ст. 199 УК РФ. Также  УК РФ четко регламентирует, что  привлечь к уголовной ответственности можно либо в случае непредставления декларации или иных документов, либо путем включения в них заведомо ложных сведений. Если организация представила в налоговую инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), основания для возникновения уголовной ответственности ее должностных лиц за налоговые преступления, предусмотренные ст. 199 УК РФ, отсутствуют.

     Привлечь  к уголовной ответственности  можно, только в случае, если сумма  налогов и (или) сборов имеет крупный или особо крупный размер. Конкретный порядок исчисления данного размера приведен в Примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ. Следует отметить, что с 2010 года Федеральный закон от 29.12.09 №383-ФЗ многократно увеличил эти суммы.

     Начиная с 01.01.10 крупным размером при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом является (Примечание к ст. 198 УК РФ):

     • (или) сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

     • (или) за период в пределах трех финансовых лет подряд сумма неуплаченных налогов  и (или) сборов превышает 1 800 000 руб.

     Особо крупным размером при уклонении  от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом является:

     • (или) сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

     • (или) за период в пределах трех финансовых лет подряд неуплаченная сумма налогов  и (или) сборов превышает 9 000 000 руб.

     С 01.01.10 крупным размером при уклонении  от уплаты налогов и (или) сборов организацией является (Примечание к ст. 199 УК РФ):

     • (или) сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

     • (или) за период в пределах трех финансовых лет подряд сумма неуплаченных налогов  и (или) сборов превышает 6 000 000 руб.

     Особо крупным размером при уклонении  от уплаты налогов и (или) сборов организацией является:

     • (или) сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

     • (или) за период в пределах трех финансовых лет подряд неуплаченная сумма налогов и (или) сборов превышает 30 000 000 руб.

     Примечание  к ст. 199 УК РФ также распространяется на определение крупного и особо  крупного размера неуплаченных налогов  для налогового агента.

     Данные  пороговые значения увеличены, начиная с 2010 года по сравнению с предыдущими периодами: для физических лиц – в шесть раз; для организаций – в четыре раза. Повышение неуплаченных сумм налогов, при которых есть возможность привлечения лица к уголовной ответственности, безусловно, является позитивным изменением для налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

          Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

           В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений.

     Ответственность за нарушения бюджетного законодательства - бурно развивающийся институт финансового законодательства и права. Для его дальнейшего успешного развития требуются системные и одновременные изменения финансово-правовой, административной и уголовной ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)- М.,1999
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ
3. Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ

Кодекс  Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ

6. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М., 2007г.

7. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. – «Юстицинформ», 2005 г.

8. - Пансков В.Г., Налоги и налоговая система Российской Федерации. – Учебник-М.: Финансы и статистика, 2005г.

9. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М., 2006г.