Классификация ценных бумаг для целей налогообложения

Введение…

Глава 1. Понятие ценных бумаг, их назначение и классификация …  1.1 Экономическая сущность ценных бумаг…. …    1.2 Классификация ценных бумаг …..         Глава 2. Финансовый учет ценных бумаг …..      2.1 Учет акций……          2.2 Учет государственных ценных бумаг …        Глава 3. Налогообложение операций с ценными бумагами …               3.1 Налог на операции с ценными бумагами….     3.2 Налог на прибыль при операциях с ценными бумагами ….

Практическое задание….          Заключение…                   Список литературы…

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход к рыночной экономике полностью поменял отношения собственности, структуру и механизм функционирования экономических субъектов, формы финансовых связей между ними, степень заинтересованности всех слоев общества в результатах хозяйственной и финансовой деятельности.        Несомненно, к новым экономическим формам можно отнести и деятельность на рынке ценных бумаг.     Приобретение ценных бумаг - это один из способов вложения временно свободных денежных средств с целью получения дохода. Однако ценные бумаги могут являться не только источником дохода, но и средством платежа, залога и т.д.          Кроме того, экономическая практика показывает, что ценные бумаги, фиксирующие права собственности на капитал, - это также одно из основных средств развития рыночных методов хозяйствования.    Рынок ценных бумаг с сопутствующей ему системой финансовых институтов - сфера, в которой формируются финансовые источники экономического роста, концентрируются и распределяются инвестиционные ресурсы. Через приобретение ценных бумаг осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые эффективные сферы народного хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.       В последнее десятилетие создана законодательная база, регулирующая обращение ценных бумаг, учрежден специальный орган исполнительной власти - Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России). Несмотря на то, что российский рынок ценных бумаг все еще недостаточно активен, круг его участников довольно широк. Для дальнейшего успешного развития в России цивилизованного фондового рынка требуются высококвалифицированные специалисты, хорошо разбирающиеся в особенностях выпуска, функционирования, учета, налогообложения, определения доходности ценных бумаг.    В связи с этим вопросы налогообложения финансовых вложений в ценные бумаги предъявляют как для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для организаций, занятых другими видами деятельности. Целью написания данной контрольной работы анализ механизма налогообложения операций по финансовым вложениям с различными ценными бумагами, а также раскрытие механизма функционирования рынка ценных бумаг и отображение специфики обращения ценных бумаг в Российской Федерации.        Задачами данной контрольной работы являются: во-первых, определение и раскрытие структуры финансового рынка страны; во-вторых, анализ финансового учета ценных бумаг; в-третьих, детальное рассмотрение первичного и вторичного рынков ценных бумаг, определение участников рынка ценных бумаг, выявление механизма обращения ценных бумаг на российском рынке, а также анализ системы налогообложения операций с ценными бумагами.         Вместе с тем, в регулировании налоговых платежей важное значение имеет отлаженность финансового учета операций с ценными бумагами, позволяющая правильно обосновать налогооблагаемую базу и контролировать ее.         Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Из большого разнообразия объектов налогообложения хотелось бы выделить операции с ценными бумагами. В хозяйственной деятельности юридических лиц наиболее часто встречаются векселя, которые выступают в качестве платежного средства, гарантии платежа или в качестве ценной бумаги. Из-за различных подходов к природе векселя возникают проблемы в бухгалтерском учете и как следствие в налогообложении операций с векселями. Для правильного налогообложения и бухгалтерского учета операций с векселями необходимо основываться на договоре, который послужил основание выдачи или передачи векселя.. Другое дело, что условия сделки не отражаются на обращении векселя, именно в этом причина и смысл абстрактности векселя. Договор же, по-прежнему остается основным первичным документом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие ценных бумаг, их назначение и классификация

1.1 Экономическая  сущность ценных бумаг

Ценная бумага - это свидетельство, удостоверяющее право ее владельца требовать выполнения определенных обязательств со стороны экономического субъекта ее выпустившего.      В Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) в ст. 142 дается следующее определение ценной бумаги: "Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении".      Из этого определения ценных бумаг можно выделить несколько основных признаков:           - это документ;            - составляется такой документ с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов;          - он удостоверяет имущественные права;        -осуществление или передача имущественных прав возможны только при предъявлении этого документа.       Наиболее важным является соответствие ценной бумаги установленной для нее форме и наличие обязательных реквизитов. В соответствии со ст. 144 ГК РФ "несоблюдение этих требований влечет за собой ничтожность ценной бумаги, т.е. невозможность применения положений законов, регулирующих порядок проведения операций с данным видом ценной бумаги".   Необходимо отметить, что ценные бумаги весьма различаются в зависимости от объектов, права на которые они удостоверяют. Например:  - акции свидетельствуют о праве собственности на капитал;   - депозитарные и сберегательные сертификаты отражают долговые отношения;             - коносаменты, векселя, чеки связаны с движением товаров.

В связи с этим для раскрытия экономической сущности ценных бумаг необходимо учитывать и другие их качества, без которых документ не может быть признан ценной бумагой.        Во-первых, ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественное право как право собственности (акции, векселя, чеки, коносаменты и т.д.) или как отношение между владельцем документа и лицом, предоставившим займ (облигации, сертификаты и др.).  Во-вторых, ценные бумаги выступают в качестве документов, свидетельствующих об инвестировании средств.     В-третьих, ценные бумаги - это документы, в которых отражаются требования к реальным активам.        В-четвертых, важным моментом для определения экономической сущности ценных бумаг является то обстоятельство, что они приносят доход их владельцам.           Таким образом, ценные бумаги - это огромное количество разнообразных документов, используемых в хозяйственной деятельности. Вместе с тем они объединяются рядом общих для них признаков, в том числе необходимостью их предъявления для реализации выраженного в них имущественного права.

1.2 Классификация  ценных бумаг

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: облигации, векселя, чеки, депозитарные и сберегательные сертификаты, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, банковские сберегательные книжки и др.        Основным критерием, позволяющим классифицировать ценные бумаги, является право владельца ценной бумаги по отношению к лицу ее выпустившему. По этому признаку ценные бумаги делятся на долговые и долевые.

 

Долговые ценные бумаги, как правило, выпускаются в виде различных облигаций, с твердым процентом и обязательством выплатить сумму указанного на них долга к определенному сроку. Выпуск облигаций - это особая форма срочного кредитования, облигация не дает инвестору  право участия в управлении предприятием-эмитентом, в распределении его прибыли.            В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" № 208-ФЗ от 26.12.1995г. (в ред. от 13.06.1996г.) облигация представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владельца требовать погашения в установленные сроки. Держатели облигаций по сравнению с владельцами акций имеют преимущественное право на распределяемую прибыль и активы общества при ликвидации. Кроме того, акционерное общество должно обеспечить выплату процентов по облигациям до начисления дивидендов по акциям.        К группе долговых ценных бумаг кроме облигаций акционерных обществ также относятся бумаги государственных и местных займов, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и др.   Сертификаты банков - это ценные бумаги, являющиеся письменным обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов юридических лиц или сберегательных вкладов физических лиц.  Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока на который он выписан. Это, безусловно, денежное обязательство, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями. Предметом вексельного обращения могут быть только деньги. Вексель также признается инвестиционной ценной бумагой, так как он предполагает увеличение капитала путем начисления процента или дисконта. Однако данная ценная бумага не всегда является объектом финансовых вложений, поскольку на первичном рынке функции векселя могут иметь двойственный характер. С одной стороны, являясь предметом сделки, вексель должен рассматриваться в качестве объекта финансовых вложений, с другой стороны, векселем оформляется дебиторская задолженность у векселедержателя, когда предметом сделки является товар.  Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ, перед, например, кредитным договором, так как, являясь ценной бумагой, вексель может быть продан на фондовом рынке, или заложен в банк.    Обращающиеся в финансовой сфере векселя в настоящее время подразделяются на финансовые и товарные.       К товарным относятся векселя, полученные векселедержателем от векселедателя в обеспечение задолженности за отгруженную продукцию. К финансовым относятся векселя, выступающие средством платежа за отгруженные товары, работы, услуги, а также выданные заимодавцу в обеспечение предоставленного им займа.      Долевые ценные бумаги выпускаются в виде различных акций, которые определяют долю инвестора в уставном капитале акционерного общества и дают ему право на получение части дохода в виде дивидендов, а также на участие в управлении организацией и на имущество, остающееся после его ликвидации. Акции бывают простые и привилегированные, именные и на предъявителя. Основные различия между акциями обыкновенными и привилегированными заключается в характере получения дохода и участия в управлении акционерного общества.    Кроме вышеприведенной, возможны также и другие классификации ценных бумаг, на основе других классификационных признаков.

 

 

 

Глава 2. Учет ценных бумаг

2.1 Учет акций

Для учета финансовых вложений в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные различными экономическими субъектами, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:     06 "Долгосрочные финансовые вложения", если срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;         58 "Краткосрочные финансовые вложения", если срок их погашения не превышает одного года или если ценные бумаги со сроком погашения более одного года приобретены для перепродажи.      

К фактическим затратам относятся:        -суммы, уплачиваемые продавцу по договору;      -оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;         -оплата посреднических услуг;        -расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учету на счете 06 или 58;             -иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

В соответствии с Законом об НДС операции, связанные с обращением ценных бумаг, указанным налогом не облагаются.     В связи с этим услуги по приобретению ценных бумаг, облагаемые НДС, отражаются на счете 08, а затем на счете 06 или 58 с налогом на добавленную стоимость.        Фактические затраты со счета 08 переносятся на счет 06 или 58 при переходе прав на ценные бумаги к приобретателю.     В соответствии с п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета объекты финансовых вложений, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.       Если стоимость ценных бумаг с номиналом в рублях по договору выражена в иностранной валюте, а расчеты осуществляются в рублях, возникающие суммовые разницы на счетах взаиморасчетов после принятия ценных бумаг к учету на счетах 06 и 58 относятся на финансовые результаты. При этом положительные суммовые разницы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке, а отрицательные не учитываются, т.е. увеличивают балансовую прибыль для целей налогообложения. Представляется целесообразным при разработке стандарта по учету финансовых вложений распространить на порядок учета вложений в ценные бумаги норму, предусмотренную в п.6.6 ПБУ 10/99, согласно которой суммовые разницы увеличивают величину оплаты. Это позволило бы избежать негативных налоговых последствий. В настоящее время это возможно для организаций, у которых покупка и продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности.

2.2 Учет государственных  ценных бумаг

Одним из вариантов финансирования расходов государственного бюджета является выпуск государственных ценных бумаг. С их помощью решаются вопросы:           - финансирование текущего дефицита бюджета;     - погашение ранее размещенных займов;       - обеспечение коммерческих банков и других кредитно-финансовых институтов ликвидными и высоколиквидными резервными активами;   - финансирование собственных программ, местных органов и капиталоемких проектов, а также привлечение средств во внебюджетные фонды.            Виды государственных ценных бумаг можно классифицировать по типам эмитентов, форме обращаемости, срокам обращаемости и т.д. Государственные краткосрочные бескупонные облигации.    Эмитентом ГКО выступает Правительство РФ в лице Министерства финансов РФ. На каждый выпуск оформляется глобальный сертификат, хранящийся в Центральном банке России.     Минфин РФ объявляет условия каждого выпуска, где указывается:  - номинальный объем выпуска;        - дата размещения;          - дата погашения;           - срок обращения;          - количество неконкурентных заявок;       - ограничения на нерезидентов.      Выпуск считается состоявшимся, если размещено более 20% от объема выпуска по номиналу.

Право на владение ГКО инвестор может реализовать только при условии заключения с дилером договора на обслуживание, в соответствии с которым инвестору открывается счет "депо".      В связи с этим у инвестора возникают расходы, связанные и приобретением и с реализацией ГКО. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость. Расходы, связанные с реализацией, относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" и уменьшают прибыль в бухгалтерском учете.   Облигации федерального займа ЮФЗ      Наибольшей сложностью, с которой инвесторам приходится сталкиваться при работе с ОФЗ, является цена двух формально независимых составляющих: собственно номинала ОФЗ и суммы накопленного купонного дохода (НКД). В пункте 2 совместного письма Минфина и Госналогслужбы России от 13.06.1995г. №53 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом" дано определение НКД, который возникает при обращении облигации.   НКД - "это часть купонного дохода, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших со дня выпуска данной серии ОФЗ либо со дня выплаты предшествующего купонного дохода".     НКД включается в цену сделки при продаже или другом выбытии облигации. Таким образом, покупная цена государственных облигаций с купонным доходом складывается из двух частей - основной стоимости, на профессиональном языке называемой стоимостью "тела" облигации, и стоимости накопленного на день приобретения купонного дохода.   Учет движения купонных облигаций на вторичном рынке имеет свою особенность. В случаях, когда купля-продажа ОФЗ имеет место в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель кроме номинала уплачивает продавцу ценных бумаг проценты, причитающиеся с момента их последней выплаты до момента продажи (НКД). При наступлении срока выплаты процентов покупатель независимо от количества дней владения данной ценной бумагой получает проценты полностью за весь процентный период.            При обращении облигаций на вторичном рынке сумма процентного дохода, накопленного с начала купонного периода, в документах на реализацию указывается отдельной строкой.       До тех пор, пока ставка налога на доходы по государственным облигациям будет отличаться от общей ставки налога на прибыль, НКД надо будет учитывать отдельно от «тела» облигации.     ОФЗ относятся к категории государственных процентных облигаций, обращающихся на организованном рынке. Поэтому согласно ст.2 Закона о налоге на прибыль "убытки от их реализации по цене не ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний могут быть приняты в уменьшение дохода от реализации ценных бумаг данной категории".