Значение налога на имущество предприятий

                Значение налога на имущество предприятий.

    Плательщики налога на имущество.

             К плательщикам налога на имущество относятся:

 - предприятия (включая банки и другие кредитные учреждения) и организации, в том числе, с иностранными инвестициями, которые считаются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

 - филиалы и другие подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;

 - компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации и объединения, обособленные их подразделения, которые имеют имущество на территории России, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Центральный банк России и его учреждения не являются плательщиками  налога на имущество.

 

                   Объект налогообложения.

 

Объектом налогообложения  налогом на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, которые находятся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, которая  становится объектом налогообложения при объединении предприятий в ходе осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а стоимость созданного или приобретенного имущества в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения  определяется среднегодовая стоимость  имущества предприятия. Она рассчитывается за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) путем деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано  с начала любого другого квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано  в первой половине квартала (до 15 числа  второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой  стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются остатки актива баланса по счетам бухгалтерского учета:

Налогом не облагается имущество:

 а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

 б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

 в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

 г) используемое исключительно для нужд образования и культуры. Это имущество дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, которые ведут подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков в сфере образования; предприятий и организаций, которые выпускают или реализуют учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляют снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования; курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования; стационарных и передвижных клубов, домов и дворцов культуры; библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;

 д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

 е) предприятий народных художественных промыслов.

 ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным циклом поставок и работ; запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. К ним, в частности, относятся законсервированные материальные ценности предприятий;

 з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении прибыли на содержание общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Те из них, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, в том числе сдачу в аренду имущества или хранении средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общем порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

Не рассматривается как предпринимательская  деятельность обязанность банка  платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств  на расчетном или текущем счете  в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание

 и) общественных организаций инвалидов и других предприятия, учреждения и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. Под общим числом работников понимается среднесписочная численность сотрудников предприятия, в которую включены работники, состоящие в штате, совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

 к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, научно-исследовательских, конструкторских учреждений, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный или текущий счет.

При определении права на льготу налоговые органы руководствуются данными государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, другими документами, по которым возможно установить льготируемый объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ. Если по результатам отчетного года этот объем работ составляет менее 70 процентов, то уплата налога производится в обычном порядке.

 л) предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

 м) предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

 н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

 о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

 п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций;

 р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ и проектов: жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

 с) профессиональных аварийно-спасательных служб и формирований. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость соответствующих объектов (за вычетом суммы их износа):

 а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

При применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного  хозяйства N 1-75-018 к ним следует  относить объекты жилищно-коммунальной сферы:

- жилой фонд; гостиницы  (без туристических); дома и общежития  для приезжих; коммунальное хозяйство  - объекты внешнего благоустройства;  улично-дорожная сеть; искусственные  сооружения; объекты инженерной  защиты города; зеленые насаждения  общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружение и оборудование пляжей и переправ; элементы водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения; очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо- тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

- объекты социально-культурной  сферы;

- объекты культуры  и искусства, образования, физкультуры  и спорта, здравоохранения, социального  обеспечения и непроизводственных  видов бытового обслуживания  населения.

Под балансовой стоимостью объекта признается стоимость имущества  по статьям актива баланса.

 б) объектов, которые используются исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

 в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

 г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии этих объектов;

 д) спутников связи;

 е) земли;

 ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, автомобильных дорог общего пользования;

 з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

и) мобилизационного резерва  и мобилизационных мощностей.

Для правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого и  не подлежащего льготированию имущества.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставки налога

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от размера налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов  деятельности предприятий и устанавливаются  законодательными органами субъектов  Российской Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий законодательство не разрешает.

Если нет решения  законодательных органов субъектов  Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога, то применяется  максимальная ставка налога на имущество - 2 процента.

Порядок учета  и уплаты налога в бюджет

 Исчисленная сумма  налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет, а в бухгалтерском  учете относится на финансовые  результаты деятельности предприятия.  По банкам и другим кредитным  организациям сумма налога относится на операционные и разные расходы. Она исчисляется плательщиками самостоятельно - ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога.