Двойное обложение и проблемы его устранения в международной практике

Если бы доход облагался налогом  полностью, то сумма налога составила  бы 20 единиц (100 ед. х 10% + 50 ед. х 20%). При этом средняя (фактическая) ставка равна 20 ед.: 150 ед. х 100% = 13,33%. По этой средней ставке и будет исчислен налог: 100 ед. х13,33% =13,33 единиц.

Налог с использованием позитивного  освобождения без прогрессии составил бы 10 единиц [(150 ед. - 50 ед.) х 10%].

Следует отметить, что некоторые  государства в отношении налога на прибыль (доходы) дополнительно устанавливают  так называемый метод негативного  освобождения. Он заключаются в том, что при определении налоговых  обязательств налогоплательщика перед  государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах. Метод негативного освобождения также имеет две разновидности - без прогрессии и с прогрессией.[4]

При негативном освобождении без прогрессии убытки, которые налогоплательщик понес  вне государства своего резидентства, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. При негативном освобождении с прогрессией убытки, понесенные налогоплательщиком вне государства своего резидентства, могут быть учтены при исчислении ставки налога.

       Пример расчета налога с использованием негативного освобождения с прогрессией.

Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода - 10%;

свыше 100 единиц дохода -20%. Налогоплательщик получил доход в 150 единиц от деятельности в стране своего резидентства, а от деятельности за границей получил убыток 30 единиц. Определим среднюю ставку налога (с учетом убытка): Условный доход равен 150 ед. - 30 ед. = 120 ед. Налог с условного дохода 100 ед. х 10% + 20 ед. х 20% = 14 ед. Средняя ставка — 14 ед.: 120 ед. х 100% = 11,66%. Фактический доход, полученный в стране резидентства, будет облагаться налогом по средней расчетной ставке:

150ед.х11,66%=17,49ед. Налог без учета освобождения составил бы 20 единиц (100 ед. х 10% + 50 ед. х х20%). Налог с учетом негативного освобождения без прогрессии составил бы 14 единиц (100 ед. х 10% + 20 ед. х 20%).

Очевидно, что методы и позитивного, и негативного освобождения без  прогрессии более выгодны для  налогоплательщиков, чем методы освобождения с прогрессией.

Следует иметь в виду, что проблема двойного налогообложения продолжает оставаться весьма актуальной. Ее наличие создает серьезные проблемы для российских организаций и предприятий, осуществляющих деятельность, получающих доходы или имеющих имущество за рубежом. Главной причиной является то обстоятельство, что в настоящее время действуют налоговые соглашения между РФ и 44 странами. Поэтому, в отношениях с государствами, с которыми соглашений нет, может иметь место двойное налогообложение по отдельным видам налогов. Так, российское предприятие, имеющее на балансе имущество, находящееся за границей, вынуждено уплачивать налог на имущество дважды, как в России, так и за рубежом, в соответствии с законодательством страны, где это имущество находится. При этом в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» сумма налога на имущество, исчисленная в Российской Федерации, не подлежит уменьшению на сумму налога, уплаченного за рубежом.[6]

Соглашения об устранении двойного налогообложения имеют прямое действие, но следование им требует соблюдения определенных процедур, поскольку, ни одно соглашение не может учесть всех особенностей практического применения. Поэтому в России установлены некоторые внутригосударственные процедуры, позволяющие применять соглашения об устранении двойного налогообложения в соответствии с их смыслом и значением.[3] Они заключаются в том, что существуют два способа практического применения соглашений об устранении двойного налогообложения, касающихся доходов из источника в Российской Федерации:

• освобождение доходов, имеющих регулярный и однотипный характер, путем подачи заявлений о предварительном освобождении;
• удержание налога с других видов доходов с последующим его возвратом на основании заявлений налогоплательщика о возврате налога.

Указанный порядок применения налоговых  соглашений не только позволяет удостовериться в правомочности освобождения от налогообложения доходов нерезидентов, но и информировать налоговые  органы стран - партнеров о доходах  их резидентов, полученных на территории Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Двойное налогообложение - это одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами.

Для двойного налогообложения обычно характерны идентичность субъектов  налогообложения (налогоплательщиков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов).

Практически все страны мира имеют  свои правила, регулирующие налоговые  режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для  иностранных налогоплательщиков, действующих  в стране.

Можно выделить основные причины возникновения  двойного налогообложения:

• один и тот же доход российского резидента рассматривается как имеющий источник происхождения в двух или более странах и облагается налогом в каждой из этих стран;
• один и тот же доход российского предприятия облагается в Российской Федерации на основе признания резидентства, а в другой стране - в соответствии с законодательством об источнике дохода;
• имеются различия между Россией и другими странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиком.

Государства в целях устранения  двойного налогообложения вынуждены  идти на ограничение своего налогового суверенитета путём заключения международных  договоров.

Основная цель договоров об избежании двойного налогообложения - способствовать международной торговле и инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному международному обмену товарами и услугами. Таким образом, международные соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют преимущества по налогообложению доходов налогоплательщиков странам резидентства юридических и физических лиц. Увеличение налоговых доходов страны постоянного местопребывания налогоплательщика осуществляется за счет доходов страны источника дохода. В соглашениях об избежании двойного налогообложения предусматриваются также методы устранения двойного налогообложения, которые соответствуют общетеоретическим и включают метод освобождения либо метод зачета (налогового кредита).

Стороны соглашения об избежании двойного налогообложения могут выбрать любой из перечисленных методов или их комбинацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Александров И. Налоги и налогообложение: Учебник.- 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков К, 2006г.- 318с.
2. Арутюнян, В. Проблемы международного двойного налогообложения и пути их решения. - 2004. - №2. - С.39-41
3. Гусев, В.В. Проблемы двойного налогообложения в российской федерации. Пути решения // Финансы. - 2000. - №4.
4. Миляков Н. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Инфра-М, 2007г.- 507с.
5. Перов А., Толкушкин А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 939с.
6. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.
7. Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2)
8. Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
10. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О международных договорах Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.06.1995г.).

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………....3

Глава 1. Двойное налогообложение, его экономическая сущность и принципы регулирования…………………..…………………………………………….5

1.1 Общая характеристика двойного налогообложения: экономическая сущность, виды и причины его возникновения …………………………....5

1.2 Устранение двойного налогообложения  резидентов Российской Федерации…………………………………………………………………….8

Глава 2.Основы международных налоговых  соглашений об избежании двойного налогообложения.………………………………………………...10

2.1 Механизм урегулирования проблемы международного двойного налогообложения…………………………………………………………....10

2.2 Этапы и меры устранения  проблем двойного налогообложения….....15

2.3 Применение частных методов  устранения международного двойного  налогообложения…………………………………………………………….16

Заключение…………………………………………………………………...22 Список литературы…………………………………………………………..23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 «Волгоградский государственный  технический университет»

 

Факультет                         экономики и управления

Кафедра                           экономика и финансы предприятий                                                            

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к  семестровой работе

 

по дисциплине                        Налоги и налогообложение                                         

 

на тему  Двойное обложение и проблемы его устранения в международной практике         

Студент   Гребенникова Юлия Григорьевна  

(фамилия, имя,  отчество)

Группа    ФЭУ-112с

 

 

 

 

Руководитель работы (проекта) ________________________  Чеховская И.А.                                                                                                                                                                                                                                                                    (подпись и дата подписания)                                                                                                (инициалы и фамилия)

                                        

                                             Волгоград 2012 г.