Выездная налоговая проверка

Основанием  для проведения проверки является решение, подписанное либо руководителем  налогового органа, либо его заместителем (ст. 89 НК РФ). [Приложение 1]. В данном решении указываются:

– наименование налогового органа, номер и дата решения;

– наименование налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), у которого назначается  проверка, и его ИНН (в случае назначения выездной проверки филиала или представительства помимо наименования самой организации указывается наименование филиала или представительства и вод причины постановки на учёт по месту его нахождения);

– период, за который  проводится проверка, и вопросы, подлежащие выяснению (виды налогов, по которым проводится проверка);

– должности  и классные чины либо специальные  звания всех без исключения лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе привлекаемых к проверке сотрудников федеральных органов налоговой полиции и иных правоохранительных и контролирующих органов.

От того, насколько  правильно заполнены данные реквизиты, зависит в конечном итоге, правомерность  проведения выездной проверки и полномочность членов проверяющей группы.

Составными  частями (этапами) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

• формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
• анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - налоговая отчетность);
• анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;
• анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;
• выбор объектов проверки;
• подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязанность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка) или же одному или отдельным видам налогов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;
• предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
• подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

В целях обеспечения  координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация.

 

2. Анализ проведения выездной налоговой проверки

 

1. Основные этапы проведения проверки

 

Выездная налоговая  проверка проводится на территории (в  помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты. В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце документа производится соответствующая запись, заверенная подписью должностного лица налогового органа. Это первый этап проведения проверки.

Второй  этап. Инспектор обязан предъявить требование о представлении необходимых документов. Такое требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих инспекторов.

Третий  этап – непосредственно сама проверка. Этот этап занимает самый большой промежуток времени и является самым напряженным.

Данный этап включает в себя:

1. Участие свидетеля.

В качестве свидетеля  для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

2. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки.

Должностные лица налоговых органов, непосредственно  проводящие налоговую проверку, могут  производить осмотр используемых для  осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

3. Осмотр.

Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

4. Истребование документов при проведении налоговой проверки.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

5. Выемка документов и предметов.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

6. Экспертиза.

Экспертиза  назначается в случае, если для  разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. 

7. Участие переводчика.

Переводчиком  является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

8. Участие понятых.

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.  Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

Четвертый этап – это когда результаты проверки примерно уже известны сторонам и инспектор удалился к себе в инспекцию для написания акта по результатам проверки. Хочется выделить этот этап отдельно, потому что именно в этот период возможны встречные проверки, всевозможные запросы, решения о приостановлении проверки, привлечение представителей иных служб «в погонах» для помощи в поисках чего-то того, на что можно начислить налоги и пени. Если все прошло благополучно, то по окончании этого этапа акт по итогам проверки уже готов.

 

 

 

2.  Анализ контрольной работы налоговых органов по Томской и

Новосибирской области

 

Налоговые органы в ходе работы обязаны постоянно  вести строгую отчетность о своей работе, в том числе о результатах проводимого налогового контроля. Приказами ФНС России утверждены 2 формы отчетности:

• отчет 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов". Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2006г. №САЭ-3-10/188@. Данный отчет является ежеквартальным и обязателен к заполнению управлением ФНС каждого субъекта РФ;
• отчет 2-НМ "Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел". Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 12.11 2008г. № ММ-3-1/594@. Отчет является ежемесячным и заполняется УФНС субъекта РФ.

В этих отчетах  отражается информация о количестве проведенных проверок и суммах доначислений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов и платежей во внебюджетные фонды.

Динамика проведения камеральных налоговых проверок в Новосибирской области представлена в таблице 1:

 

Таблица 1

	1 квартал 2012	2 квартал 2012	3 квартал 2012
Количество  проведенных камеральных проверок	80 321	101 491	56 186
из них выявивших  нарушения	21 946	28 233	19 217
%	3,85%	4,37%	3,98%
Доначислено (руб):	93 748	98 218	96 019
Налоги	61 381	67 571	61 463
Пени	11523	14371	12725
Штрафы	20844	16276	21831

 

              Динамика проведения выездных налоговых проверок в Новосибирской области представлена в таблице 2:

 

Таблица 2

	1 квартал 2012	2 квартал 2012	3 квартал 2012
Количество  проведенных выездных проверок	253	278	267
из них выявивших  нарушения	126	131	128
	49,8%	47,12%	47,94%
Доначислено (руб):	274 540	366 442	191 561
Налоги	190 607	285 748	115 682
Пени	7 430	7 184	6 565
Штрафы	76 503	73 510	69 314

 

Наглядно динамику проведения выездных налоговых проверок по Новосибирской области можно увидеть на рис 2.1: