Виды налогов с физических лиц в РФ

В отношении  прочих земельных участков ставки не могут превышать 1,5 процента от кадастровой  стоимости [6].

Глава 2 Налогообложение физических лиц в развитых странах

2.1 Особенности налогообложения физических лиц в Германии

Как и в России, налоги являются основным источников покрытия расходов государства. В настоящее  время налоговая система Германии представляет собой достаточно сложную и разветвленную систему. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов (их насчитывается свыше 50). Общие правила налогообложения регулируются Законом «Порядок взимания налогов» („Abgabenordnung“) , который можно назвать «Налоговой конституцией». Все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные) (см. Таблицу 1).

По объектам налогообложения разделяются три  основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление. К налогам на собственность относятся: налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль корпораций) и налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.). К налогам на обращение относятся косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала). Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

• Прибыль промышленно-торговой деятельности;
• Прибыль лиц свободных профессий;
• Годовой доход от занятости по найму;
• Годовой доход с капитала;
• Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду;
• Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами).

 

Таблица 1 – Виды налогов в Германии

 

Общие налоги	Федеральные налоги	Земельные налоги	Общинные налоги
Подоходный налог с физических лиц (Lohnsteuer und andere Einkommensteuern) Налоги с оборота (Steuern vom Umsatz): Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer) Налог на ввозимые товары (Einfuhrumsatzsteuer) Налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer) Налог на скидку с базовой ставки процента (Zinsabschlagsteuer) Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям (Gewerbesteuerumlage)	Налог на энергоносители (Energiesteuer) Налог на табак и табачные изделия (Tabaksteuer) Акциз на спирто-водочные изделия (Branntweinsteuer) Акциз на алкогольные напитки (Alkopopsteuer) Акциз на игристые вина (Schaumweinsteuer) Акциз на промежуточные алкогольные напитки (Zwischenerzeugnissteuer) Акциз на кофе (Kaffeesteuer) Страховой налог (Versicherungsteuer) Налог на электроэнергию (Stromsteuer) Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag) Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т.д.)	Налог с имущества (Vermögensteuer) Налог с наследства и дарения (Erbschaftsteuer) Налог, уплачиваемые при покупке земельного участка (Grunderwerbsteuer) Налог с владельцев автомобилей (Kraftfahrzeugsteuer) Налог на игры (на игры на бегах и выпуск лотерейных билетов) (Rennwett- und Lotteriesteuer) Налог на содержание пожарной охраны (Feuerschutzsteuer) Акциз на пиво (Biersteuer) Прочие земельные налоги и сборы	Промысловый налог (Gewerbesteuer) Земельный налог (Grundsteuer) Налог на собак (Hundesteuer) Налог на право охоты (Jagdsteuer) Налог на рыбную ловлю (Fischereisteuer) Налог на развлечения (Vergnügungsteuer) и другие налоги и сборы
Источник: [2]

 

 

 Его минимальная  ставка - 14%, максимальная - 53% (см. Приложение 1). Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро. 

 

Таблица 2 - Величина налога, млрд. евро

 

в тыс.евро	2009	2010	2011
подоходный налог с  физических лиц (Lohnsteuer)	56,313	59, 925	64, 409
Налоговые доходы бюджета, всего:	231, 699	237, 955	244, 107
Доходы бюджета, всего:	272, 270	283, 200	290, 000
Источник: [2]

 

Для определения  облагаемого дохода из поступлений  вычитаются затраты. При этом учитываются  и особые расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование  жизни, церковный налог, затраты  на профессиональное образование и  т.д. Подоходный налог с наемных  работников удерживается работодателем  из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и  перечисляется в налоговые органы.

Доходы, превышающие необлагаемый минимум ( 12 тыс.марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 14 до 53 %.

Помимо того, как показано в Таблице 1, в Германии взимается огромное количество других налогов, некоторые из которых, могу показаться гражданам РФ немного странными. Так, например, взимается налог на собак. Сумма его колеблется в зависимости от города от 100 до 150 евро в год на первую собаку и от 200 до 300 евро на последующих, независимо от размеров и породы. Исключением являются только "бойцовые собаки", налог на которых повышен до 615 EUR в год. Во многих городах для малоимущих и получателей социальной помощи предусмотрено освобождение от налога или существенное его снижение. Налог не взимается за служебных собак, включая поводырей. В больших городах сумма налога выше, чем в маленьких. Если вы живёте в городе с большим налогом, можно записать собаку на товарища или родственника, живущего в городе с меньшим налогом. Заплатив налог, вы получите медальон с регистрационным номером.

2.1 Особенности налогообложения физических лиц в США

На сегодняшний  день налоговая система США включает в себя три уровня:

• Федеральные налоги;
• Налоги штата;
• Местные налоги.

Источник: [1]

 

Рисунок 2 – Зависимость ставки подоходного налога от уровня дохода в США

 

Основное место  в финансовой системе США принадлежит  бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается по прогрессивной шкале (см. Рисунок 2), имеется не облагаемый минимум доходов. Условно подсчет доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа:

Подсчитывается  валовой доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости и другие.

Определяется  скорректированный валовой доход: из валового дохода вычитаются разрешенные  виды льгот (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты, пенсионные взносы и т.д.).

Налогооблагаемый  доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных  вычетов: необлагаемого минимума, стандартной  скидки, дополнительной скидки на престарелых  и инвалидов, расходов по переезду к  новому месту жительства, убытков  в результате стихийных бедствий, расходов на медицинские цели, повышение  квалификации, благотворительные цели и т.д. указанные вычеты могут  производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

 

Таблица 3 – Группы населения по размерам доходов и налоговые ставки в США, 2012 год

 

Предельная ставка налога	Для не состоящих  с браке	Вдова/вдовец	Для состоящих  в браке	Не состоит  в браке, но есть дети/ родственники на иждивении
10%	$0 – $8,700	$0 – $17,400	$0 – $8,700	$0 – $12,400
15%	$8,701 – $35,350	$17,401 – $70,700	$8,701 – $35,350	$12,401 – $47,350
25%	$35,351 – $85,650	$70,701 – $142,700	$35,351 – $71,350	$47,351 – $122,300
28%	$85,651 – $178,650	$142,701 – $217,450	$71,351 – $108,725	$122,301 – $198,050
33%	$178,651 – $388,350	$217,451 – $388,350	$108,726 – $194,175	$198,051 – $388,350
35%	$388,351+	$388,351+	$194,176+	$388,351+
Источник: [1]

 

Органы власти штатов проводят независимую  налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% – федеральные субсидии (гранты). Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако, различными являются размер ставок и величина предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная – 10%.

Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Минимальный размер ставки налога по стране составляет 0,5%, максимальный – 5%. Доля налога на имущество в структуре налоговых поступлений бюджета – около 2%.

Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог, который является приоритетом исключительно органов местного самоуправления.

Дальнейший анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам. Первая – это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно, оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.

Третья группа – это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штатов и городов.

И четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов самоуправления. К ним относятся экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды.

В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органах. Они составляют основу доходов местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов.

Иностранное физическое лицо рассматривается резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если это лицо считается резидентом в соответствии с иммиграционным законодательством США (т.е. имеет "зеленую карточку"), или же это лицо находится в Соединенных Штатах, по крайней мере, 31 день в течение текущего года, а в течение последних трех лет это лицо находилось в США в общей сложности 183 дня. Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юридического лица [1].

 

Источник: [1]

 

Рисунок 3 – Ставки подоходного налога в США, 1913-2010 годы

 

Помимо вышеперечисленных налогов, физические лица в США уплачивают так называемый налог на социальное страхование. Этот налог относится к федеральной программе США OASDI, т.е. страхование по старости, по случаю потери кормильца и нетрудоспособности. Эта программа была создана в США в 1935 году по Закону о социальном страховании. Этим налогом облагаются заработные платы работников по найму, а так же самозанятого населения. Ставка налога равно 6,2% и одинакова для всех. С 2011 года ставка этого налога для работников была уменьшена до 4,2%, однако работодатели по-прежнему платят 6,2%.

Кроме того, взимается  так называемый Medicare. Medicare представляет собой федеральную программу медицинской помощи престарелым в США. Этот взнос уплачивается в размере 2.9%, причем стоит отметить, что 1,45% взимается непосредственно с заработной платы рабочего, а оставшаяся половина уплачивается непосредственно работодателем [2].

 

Глава 3 Перспективы налогообложения  физических лиц в РФ

Налоговая система  должна способствовать развитию экономической  и социальной жизни государства. Она должна вносить свой вклад  в развитие экономики и стабилизировать, уравновешивать  социальные аспекты  государственной жизни. На сегодняшний день российская экономика в целом носит переходный характер, в связи, с чем возникает достаточно большое количество проблем. Главная проблема налоговой системы заключается в ее неконкурентоспособности. Важнейшей предпосылкой и условием для формирования новой модели экономического роста является долгосрочная сбалансированность и устойчивость бюджетной системы. Таким образом, приоритетными задачами бюджетной политики, определяющими стратегию развития страны, являются:

1) интеграция  бюджетного планирования в процесс  формирования и реализации долгосрочной  стратегии развития страны, в  том числе и прежде всего  - путем полномасштабного внедрения  программно-целевого принципа организации  деятельности органов исполнительной  власти и соответственно программных  бюджетов;

2) создание в  рамках переходного периода предпосылок  для введения начиная с 2015 года  правил использования нефтегазовых  доходов и ограничений на размер  дефицита федерального бюджета;

3) улучшение  условий жизни человека, адресное  решение социальных проблем, повышение  качества государственных и муниципальных  услуг, стимулирование инновационного  развития страны;