Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств

 

В ходе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ, по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или  обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость  дара превышает пять установленных  законом минимальных размеров оплаты труда (5205 руб.), договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Договор дарения недвижимого  имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной  регистрации.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов ОС, которые выбывают или постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

Уменьшение экономических  выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходами  организации. При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными  расходами организации.

До момента безвозмездной  передачи объект основных средств, как  правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану  счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 «Основные  средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость ОС списывается  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

 

НДС ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ  ПЕРЕДАЧЕ

 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость  передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 154 НК РФ при  безвозмездной реализации основных средств, налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105³ НК РФ – «для целей настоящего Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными», с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. А рыночная цена определяется в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ.

Если производится безвозмездная  реализация имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, то на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений  статьи 105³ НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие  расходы».

Если основные средства передаются безвозмездно некоммерческой организации  на осуществление основной уставной деятельности, то на основании пункта 3 статьи 39 НК РФ такая передача не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения  также передача на безвозмездной  основе объектов основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным  унитарным предприятиям.

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

 

В целях налогового учета  стоимость безвозмездно переданного  имущества и расходы, которые  несет организация при такой  передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые  учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой  базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть, постоянные разницы — это  отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены  никогда.

Стоимость безвозмездно передаваемого  имущества, а также расходы, связанные  с безвозмездной передачей, как  раз и относятся к постоянным разницам.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое  обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором  возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом, величина постоянного  налогового обязательства может  быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам  и всем расходам), возникших в  данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

 

Пример 1.

ООО «Сибирь» передает по договору дарения компьютер, используемый в  управленческих целях, директору. Стоимость  компьютера составляет 55 315 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 13829 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
01/выб	01	55 315	Списана первоначальная стоимость
02	01/выб	13 829	Списана сумма накопленной амортизации
91/2	01/выб	41 486	Списана остаточная стоимость  переданного компьютера
91/2	68	7 467	Начислен НДС (41 486*18%)
99	91	48 953	Списан убыток от безвозмездного выбытия компьютера (41 486 + 7 467)
99	68/П	9 791	Начислено ПНО (с остаточной стоимости и с суммы НДС)

 

  
Сумма расходов, которые  учитываются при формировании бухгалтерской  прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения  прибыли, на 41 486 рублей – сумма остаточной стоимости, а также на 7 467 рублей – сумма начисленного НДС. Эти превышения являются постоянными разницами, таким образом сумма постоянного налогового обязательства составит 48 953 рубля * 20% = 9 791 руб. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации.

 

Пример 2.

ООО «Медицина» в 2012 году безвозмездно передала ОАО «Фармация» основное средство, первоначальная стоимость которого составила 550 000 рублей. Износ в БУ – 200 000 рублей, в НУ – 300 000 рублей. Также организация реализовала продукцию на сумму 2 360 000 рублей, в т. ч. НДС. С/с продукции составила 300 000 рублей. Управленческие расходы - 150 000 рублей. Коммерческие - 100 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
62	90/1	2 360 000	Реализована продукция покупателю
90/3	68/НДС	360 000	Начислен НДС с реализации
90/2	43	300 000	Списана с/с продукции
90/2	26	150 000	Списаны управленческие расходы
90/2	44	100 000	Списаны коммерческие расходы
90/9	99	1 450 000	Финансовый результат
01/выб	01	550 000	Списание первоначальной стоимости
02	01/выб	200 000	Списание амортизации
91/2	01/выб	350 000	Списание остаточной стоимости
91/2	68	63 000	Начислен НДС (350 000*18%)

 В результате того, что в БУ амортизация составила  200 000 рублей, а в НУ – 300 000 рублей, образуется н/о временная разница = 300 000 - 200 000 = 100 000 рублей. Таким образом, во время эксплуатации необходимо начислить ОНО:

68

77

20 000

Начислено ОНО (100 000*20%)

В НУ остаточная стоимость  безвозмездно переданного оборудования, не включаются в расходы на основании  п. 16 ст. 270 НК. Поэтому сумма ОНО  – 20 000 рублей, начисленную на счете 77 нельзя списывать на расчеты с бюджетом. Таким образом ОНО списывается на увеличение финансового результата:

77

99

20 000

Списано ОНО

Сумма расходов, которые  учитываются при формировании бухгалтерской  прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения  прибыли, на 350 000 рублей – сумма остаточной стоимости, а также на 63 000 рублей – сумма начисленного НДС. Эти превышения являются положительными постоянными разницами, таким образом сумма постоянного налогового обязательства составит 350 000 рублей * 20% = 70 000 руб., а также 20 000 * 20% = 4 000 руб. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации.

99	68/П	70 000	Начислено ПНО (с остаточной стоимости)
99	68/П	4 000	Начислено ПНО (с суммы  НДС)
99	91	413 000	Списан убыток от безвозмездного выбытия ОС (350 000 + 63 000)