Анализ применения финансовых санкций в России

 

Трудно не заметить следующую тенденцию, особенно наглядно показанную на рисунке 10: троекратное превышение задолженности 2006 года по сравнению с 2007, 2008 и 2009 годами. На таблице 7 приведен более детальный анализ.

Рисунок 10

На таблице 7 мы видим, что схожая тенденция наблюдается по задолженности, приостановленной к взысканию с введением процедур банкротства в процессе конкурсного производства, что демонстрирует рисунок 8.

Таблица7

Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства - всего	2006	2007	2008	2009
	334 056 508	98 875 181	96587484	83000765
в процедуре наблюдение	10 880 386	16 401 615	17 023 129	9 433 559
в процедуре финансовое оздоровление	117 504	73 421	11 418	15 672
в процедуре внешнее управление	3 916 165	2 788 532	1 496 069	2 098 040
в процедуре конкурсное производство	319 142 453	79 611 613	78 056 868	71437365

 

 

Рисунок 8

 

 Конкурсное производство представляет  завершающую процедуру банкротства  коммерческой организации-должника. Субъектом предпринимательства, имевшим  в 2006 году столь значимую задолженность  по пеням и налоговым санкциям  в процедуре конкурсного производства, является компания ЮКОС. По решению  суда 1 августа 2006 в «ЮКОСе» было  введено конкурсное производство  сроком на год. Размер налоговых  претензий на тот момент составлял 308,085 млрд. рублей, что, несомненно, отразилось  на приведенных выше показателях.

В 2009 году произошел резкий рост реструктурированной (т. е. отсроченной или рассроченной) задолженности по налоговым санкциям – таблица 8, рисунок 9.

 

 

Таблица 8

Реструктурированная задолженность по налоговым санкциям	2006	2007	2008	2009
	1 735 480	1 063 870	4 546 712	48 021 995

 

 

Рисунок 9

 

Очевидно, что организации по какой-то причине с 2008 года проявили интерес к этой процедуре. Впрочем, причина, побудившая их раздумывать о реструктуризации как налоговых платежей, так и санкций по налогам, очевидна – финансовый кризис в России. Поправки к статье 64 «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора» Налогового Кодекса внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

До этого момента 64-я статья Налогового кодекса позволяла давать отсрочку уплаты налогов только налоговым органам (на срок до одного года) и Правительству РФ (на срок до трех лет) по ряду оснований, в том числе при возникновении угрозы банкротства из-за единовременной уплаты долга. Однако на практике этот механизм использовался слабо, что нам подтверждают данные таблицы. Что касается рассрочки по уплате задолженности, предоставляемой на уровне правительства, она практически не применялась из-за сложности бюрократических процедур .

Однако же, после проведенного 18 сентября 2008 года налогового совещания у Дмитрия Медведева по вопросам отсрочки налоговых долгов, механизм стал использоваться гораздо активнее. Помимо этого, введенной Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ статьей 64.1 правом предоставлять рассрочку до 5 лет был наделен министр финансов России. Впрочем, эта поправка касается крупных организаций, т. к. сумма задолженности по налогам должна составлять не менее 10 млрд. рублей. Тем не менее, это также один из факторов, приведший к столь резкому росту реструктурированной задолженности по налоговым санкциям.

Таким образом, система налоговых санкций на данный момент имеет свои недостатки и государству следует больше уделять внимания на уменьшение налогового бремени в тех местах, где оно особенно тяжело.

Анализ применения таможенных санкций

Согласно статье 242 Таможенного Кодекса РФ, финансовыми санкциями за нарушение таможенных правил следует считать штраф и взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил. В самом Таможенном кодексе РФ понятие штрафа отсутствует, данное наказание налагается при совершении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена КоАП РФ.

При неуплате таможенных платежей в срок к нарушителям применяются как меры по принудительному взысканию платежей (статья 348 ТК РФ), так и начисление пени (статья 349).

На представленной таблице 9 и рисунке 10 тенденция прослеживается следующая: последовательный рост объемов денежных санкций за нарушение таможенного дела к 2008 году и наметившийся спад в 2009 году. Но кардинальных изменений Таможенный кодекс за последние пять лет не претерпевал, изменения вносились всего дважды: от 22.07.2005 N 117-ФЗ и от 26.06.2008 N 103-ФЗ. Таким образом, изменения в объемах денежных взысканий имеют другую природу.

 

Таблица 9

Денежные взыскания за нарушение таможенного дела (таможенных правил) (руб.)	2005	2006	2007	2008	2009
	355 706 596	559 896 315	823 707 624	912 487 757	792 472 982

 

 

Рисунок 10

 

Объем поступлений от таможенных санкций напрямую зависит от величины потока товаров и транспортных средств через таможенную границу, а точнее, объемов импорта, что проиллюстрировано в таблице 10 и рисунке 11.

 

Таблица 10 - Объем импорта в Россию 2005-2009. (млрд. долл.)

Объем импорта в Россию	2005	2006	2007	2008	2009
	98,5	137,5	199,8	267,1	167,4

 

 

 

Рисунок 11

 

Вполне очевидно, что динамика изменений поступлений от денежных взысканий за нарушение таможенного дела и объемов импорта в Россию совпадает. Это указывает нам на то, что объем таможенных санкций на данный момент зависит скорее от экономических показателей, нежели от изменений в таможенном законодательстве.

Таким образом, налоговые санкции оказались наиболее подвержены влиянию финансового кризиса. Это выразилось не в объемах поступлений по санкциям от субъектов хозяйствования, а в росте задолженности по налоговым санкциям перед бюджетом, что отражается на деловой активности субъектов хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной курсовой работе были изучены налоговые правонарушения и их состав, рассмотрены понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений, произведены разграничения между этими понятиями.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Под налоговым преступлением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Рассмотрены понятие налоговой ответственности.

Основными принципами привлечения к налоговой ответственности (ст.108 НКРФ):

- никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом;

- никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

- привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Так же были рассмотрены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность (ст.112 НКРФ):

1) Обстоятельствами, смягчающими  ответственность за совершение  налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств; совершение  правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

2) Обстоятельством, отягчающим  ответственность, признаётся совершение  налогового правонарушения лицом, раннее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

3) Лицо, с которого взыскана  налоговая санкция, считается подвергнутым  этой санкции в течение 12 месяцев  с момента вступления в законную  силу решения суда или налогового  органа.

В ходе анализа приминения налоговых санкций в Росиии, было выявлено, что налоговые санкции оказались наиболее подвержены влиянию финансового кризиса. Это выразилось не в объемах поступлений по санкциям от субъектов хозяйствования, а в росте задолженности по налоговым санкциям перед бюджетом, что отражается на деловой активности субъектов хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 25 декабря 1993 года, с изменениями от 30 декабря 2008 года (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ от 16 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Гражданский Кодекс РФ;
4. Кодекс об административных правонарушениях;
5. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
6. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс;
7. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ
8. Грачев Е.Ю., Соколов Э.Д. Налоговое право. – М., 2010 
9. Евстигнеев Е. С. Налоги и налогообложение. – М.: Издательство «ИНФРА», 2012 – 348 с.
10. www.ach.gov.ru - Сайт Счетной палаты
11. www.nalog.ru - Сайт Федеральной Налоговой Службы
12. www.customs.ru - Сайт Федеральной таможенной службы
13. www.roskazna.ru - Сайт Федерального Казначейства
14. www.lawmix.ru – Сейчас.ру