Анализ механизмов налогового планирования НДС

 территорию  РФ,  утвержденные    Правительства РФ  от  31

3. периодических  печатных  изданий, связанной с образованием, наукой и культурой;См. текст пункта в предыдущей редакции
4. следующих  медицинских  товаров  отечественного  и  зарубежного производства: лекарственных     средств,     включая    лекарственные    средства, предназначенные  для  проведения  клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Коды   видов   продукции,   перечисленных   в  настоящем  пункте,  в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также  Товарной номенклатурой     внешнеэкономической      деятельности     определяются  Правительством  Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

• Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в предыдущих пунктах.настоящего  Кодекса внесены изменения, с 1 января 2009 г.,  но  не  ранее чем по  истечении одного месяца со дня

  названного  Федерального  закона  и  не  ранее 1-го  числа

 от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в  статью 154 настоящего

 Кодекса внесены изменения,  с 1 января 2006 г.Сумма  налога  при  определении налоговой базы в соответствии со исчисляется как соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы.

Сумма  налога  по  операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой  ставке  0  процентов,  исчисляется  отдельно  по  каждой такой операции.

 В случае отсутствия  у налогоплательщика бухгалтерского  учета или учета  объектов  налогообложения  налоговые   органы имеют право исчислять  суммы  налога,  подлежащие  уплате, расчетным путем на основании  данных по иным аналогичным  налогоплательщикам.

   от  26  ноября 2008 г. N 224-ФЗ пункт 3 статьи 168

 настоящего  Кодекса   изложен  в  новой  редакции,  с 1

 января  2009  г. и  при отгрузке товаров (выполнении работ,

 оказании  услуг)  и   при  передаче  имущественных   прав,  осуществляемых

 начиная с 1 января 2009 г.При  реализации  товаров  (работ, услуг), передаче имущественных прав,  а  также  при  получении  сумм  оплаты,  частичной  оплаты  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти  календарных  дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания  услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В  расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на  получение  средств  с  аккредитива,  первичных учетных  документах и в счетах-фактурах,   соответствующая   сумма  налога  выделяется  отдельной строкой.

См. текст абзаца второго  пункта 4 статьи 168При  реализации  товаров  (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также  при  освобождении  налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы,   первичные  учетные  документы  оформляются  и  счета-фактуры выставляются  без  выделения  соответствующих  сумм  налога.  При этом на указанных  документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

 

 

1.2.  Документы по учету НДС и налоговые вычеты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Счет-фактура   является  документом,  служащим  основанием  для принятия  покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав  (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию  товаров (работ,  услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Налогоплательщик  обязан  составить  счет-фактуру, вести журналы  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книги покупок  и книги продаж.

В  счете-фактуре,  выставляемом  при  реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

     1) порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

     2)  наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

     3) наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

     4)  номер  платежно-расчетного документа в  случае получения авансовых или   иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг);

     5)   наименование   поставляемых   (отгруженных)  товаров  (описание выполненных   работ, оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

     6)  количество  (объем)  поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров  (работ,  услуг) исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности ее указания);

     7)  цена  (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по   договору  (контракту)  без   учета  налога,  а  в   случае  применения государственных   регулируемых  цен  (тарифов), включающих  в себя налог, с учетом суммы  налога;

     8)  стоимость   товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав за все количество    поставляемых   (отгруженных)   по   счету-фактуре   товаров  (выполненных  работ,  оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога;

     9) сумма акциза  по подакцизным товарам;

     10) налоговая  ставка;

     11)  сумма   налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

     12)   стоимость   всего  количества  поставляемых  (отгруженных)  по счету-фактуре   товаров  (выполненных  работ,  оказанных услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

     13) страна происхождения  товара;

     14) номер таможенной  декларации.

В  счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

     1) порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

     2)  наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

     3) номер платежно-расчетного  документа;

     4)   наименование  поставляемых  товаров  (описание  работ,  услуг), имущественных прав;

     5)  сумма   оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав;

     6) налоговая  ставка;

     7)  сумма   налога,  предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура  подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации  либо  иными  лицами,  уполномоченными  на  то приказом (иным распорядительным  документом)  по  организации или доверенностью  от имени организации.     При     выставлении     счета-фактуры     индивидуальным предпринимателем      счет-фактура      подписывается      индивидуальным предпринимателем  с  указанием  реквизитов свидетельства о государственной  регистрации этого индивидуального  предпринимателя.

 В  случае,  если  по  условиям  сделки  обязательство  выражено в иностранной  валюте,  то  суммы,  указываемые в счете-фактуре,  могут быть выражены в иностранной  валюте.

  Порядок   ведения   журнала  учета  полученных  и  выставленных счетов-фактур,  книг покупок и книг продаж  устанавливается правительством  российской федерации (Постановление  Правительство Российской Федерации постановление от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

В частности в этом постановлении  говориться о том что покупатели должны регистрировать все счета-фактуры  полученные в журнале учета полученных счетов-фактур.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям  счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

 Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу  продаж, предназначенную для регистрации  счетов-фактур выставленных при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры  во всех случаях, когда возникает  обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость

Налоговые вычеты

Налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  общую  сумму  налога, исчисленную   в  соответствии  на налоговые вычеты.

Вычетам  подлежат  суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при  приобретении  товаров  (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории  Российской  Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации в  таможенных режимах либо   при  ввозе  товаров, перемещаемых   через   таможенную   границу   Российской   Федерации  без  таможенного контроля и таможенного  оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,  признаваемых  объектами налогообложения товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные продавцом  покупателю и уплаченные продавцом  в бюджет при реализации товаров,  в случае возврата этих товаров  (в том числе в течение действия  гарантийного срока) продавцу  или  отказа  от  них. Вычетам  подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ  (оказании услуг), в случае отказа  от этих работ (услуг).

Вычетам  подлежат  суммы  налога, исчисленные продавцами и  уплаченные ими  в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг), реализуемых  на территории Российской   Федерации,  в  случае  изменения  условий  либо  расторжения соответствующего  договора  и  возврата соответствующих  сумм  авансовых платежей.

Вычетам  подлежат  суммы  налога,  исчисленные налогоплательщиками  при выполнении строительно-монтажных  работ  для  собственного  потребления, связанных имуществом,   предназначенным   для  осуществления  операций,  облагаемых налогом  в  соответствии  с настоящей главой, стоимость  которого подлежит включению  в  расходы  (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль организаций.

 Вычетам  подлежат  суммы налога, исчисленные налогоплательщиком  с сумм  оплаты,  частичной   оплаты,  полученных в счет  предстоящих поставок товаров  (работ, услуг).

Налоговые вычеты, производятся  на  основании  счетов-фактур,  выставленных  продавцами при приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров   на  таможенную  территорию  Российской  Федерации,  документов, подтверждающих  уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового  периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, и увеличенная на суммы налога, восстановленного.

Уплата налога в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения  на  территории  Российской  Федерации  производится  по  итогам каждого  налогового  периода  исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том  числе  для  собственных  нужд,  услуг)  за истекший налоговый период равными  долями не позднее 20-го числа каждого  из трех месяцев, следующего за  истекшим  налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи,  выполнения,  оказания  для  собственных нужд) товаров (работ, услуг)  на  территории  Российской Федерации, уплачивается по месту учета  налогоплательщика в налоговых  органах.

Налоговые  агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представить в налоговые  органы  по месту своего учета  соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (Приказа Минфина РФ от 21.04.2010 N 36н).

 

 

Глава 2. Анализ механизмов налогового планирования НДС

 

2.1 Налоговое планирование  НДС при совмещении ЕНВД и  общей системы налогообложения

 

Если компания работает по общему режиму, но по определенным видам деятельности переведена на уплату ЕНВД, то НДС освобождается  только часть операций. В связи  с этим, у бухгалтера возникает  множество вопросов: какую часть налога принять к вычету, как считать пропорцию: с НДС или без учета налога, в каких случаях нужно восстанавливать НДС