Акцизы на алкоголь

 

 

2.3 Налоговые вычеты  и порядок их применения

Сумма акциза по алкогольной  продукции, исчисленная исходя из налоговой  базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК РФ предусматривается уменьшение начисленной  суммы акцизов по облагаемым операциям  на величину налоговых вычетов.

Такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком  счетов-фактур, в которых сумма  акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с  акцизом. Если в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам  нельзя.

Рассмотрим виды и порядок  применения налоговых вычетов, уменьшающих  начисленную сумму акцизов по операциям с алкогольной продукцией. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при  приобретении алкогольной продукции  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе алкогольной продукции  на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья  для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциз. При передаче алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, в случае если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его приобретении, либо уплаченные им при его ввозе на территорию РФ, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Об этом сказано в п. 3 ст. 200 НК РФ.

В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен  акциз, налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиками  копий платежных документов с  отметкой банка, подтверждающих факт уплаты владельцем сырья, либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по алкогольной продукции, безвозвратно утерянной в процессе ее производства, хранения, перемещения  и последующей технологической  обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают  нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

Вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза.

Принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ.

Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

а)  приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

б)  уплата акциза документально подтверждена;

в)  в расчетных документах выделена сумма акциза.

Необходимо обратить внимание на то, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных  требований. Если списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет  погашена задолженность покупателя сырья.

Если покупатель возвращает товар, например, если ему отгрузили  товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный, в этом случае производитель товара может  принять сумму акциза на такой  товар к вычету.

При этом принять сумму  акциза по возвращенной алкогольной  продукции к вычету можно только в том случае, если акциз был  начислен и отражен в налоговой  декларации за тот период, когда  алкогольная продукция была изготовлена  и реализована. В налоговые органы необходимо представить документы, подтверждающие возврат алкогольной  продукции, указав ее количество.

Таким образом, вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после  отражения в учете соответствующих  операций по корректировке в связи  с возвратом товаров или отказом  от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров  или отказа от этих товаров.

Также налогоплательщик, в  соответствии с п. 7 ст. 200 НК РФ, имеет  право уменьшить общую сумму  акциза по алкогольной продукции  на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих  поставок. Такие вычеты проводятся после отражения в учете операций по реализации алкогольной продукции.¹⁴

 

3. Перспективы развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию В 2013-2015 гг.

 

Премьер-министр России Дмитрий Медведев считает необходимым производить повышение акцизов на алкогольную продукцию более быстрыми темпами, нежели планировалось ранее, передает ИТАР-ТАСС. В своем выступлении перед депутатами Государственной думы Медведев заявил, что ставки акцизов на алкоголь и табак необходимо повышать темпами, значительно превышающими инфляцию. «Целесообразно повысить их сверх тех значений, которые уже зафиксированы в Налоговом кодексе на среднесрочную перспективу с направлением всех дополнительных доходов в бюджеты регионов», — заявил глава Правительства РФ.

Минфин предложил сохранить  в ближайшие два года ставки по большинству акцизов. Как рассказали «Ведомостям» два федеральных чиновника, ведомство представило на межведомственное согласование проект поправок в Налоговый  кодекс об индексации акцизов в 2013-2015 году[13].Изменения ставок ожидает  и акцизы на алкоголь.

Акцизы на алкоголь Минфин предлагает увеличить в 2013 году на 33%, в 2014 году — на 25%, в 2015 году — на 20% до 600 рублей за литр спирта. В частности, акцизы на пиво — в 2013 году — на 25%, в 2014 году — на 20%, в 2015 году — на 11% до 20 рублей за литр пива. Индексация акцизов  на крепкий алкоголь в 2015 году увеличит консолидированный бюджет на 26,9 млрд рублей, на пиво — на 9,6 млрд рублей подсчитал Минфин.¹⁵

Индексация акцизов означает рост стоимости легальной бутылки  водки экономического сегмента в 2015 году до 280-300 рублей, тогда как сейчас ее стоимость составляет 100-110 рублей, отметил председатель правления  Союза производителей алкогольной продукции Дмитрий Добров. По его словам, на продукцию этой ценовой категории приходится в лучшем случае, тогда как на водку за 130-180 рублей — основной объем. Эксперт опасается роста нелегального производство, если самая дешевая водка подорожает.

По словам директора ЦИФРРА Вадима Дробиза, сейчас самое дешевое  пиво стоит по меньше мере 25 рублей, а в 2015 году его стоимость может  увеличиться до 36 рублей. Ранее исследовательское  агентство E&Y сообщало, что после  повышения акциза на пиво до 9 рублей за литр в 2010 году цена за литр пива превысила  стоимость литра водки (в пересчете  на чистый спирт) в 2,6 раза, а доступность  крепких спиртных напитков стала  выше, чем в других странах, в частности, в ЕС.¹⁶

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Федеральные органы законодательной  и исполнительной власти прилагают  усилия для того, чтобы упорядочить  производство, и сбыт алкогольной  продукции и, таким образом, существенно  пополнить государственную казну.

Россия обладает многовековым опытом эффективной организации  винной монополии, когда изготовление и продажа спиртосодержащих жидкостей  были исключительной прерогативой государства  и приносили ему колоссальный доход. Основные отечественные законы о винных откупах и акцизах, правила  монопольной торговли алкогольными напитками и уставы о питейных сборах инициировались и утверждались на протяжении многих столетий именно правителями России.

Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения в РФ в  части акцизов на алкогольную  продукцию, а также практическое применение положений главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних изменений  показало следующее.

К алкогольной продукции  относятся водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации. 
Плательщиками акцизов по алкогольной продукции являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения  акцизами на алкогольную продукцию  возникает при реализации на территории РФ лицами произведенной ими алкогольной  продукции, при передаче алкогольной  продукции произведенной из давальческого  сырья, при передаче в структуре  организации для дальнейшего  производства неподакцизных товаров, при передаче алкогольной продукции, произведенной для собственных  нужд, при передаче в уставный капитал  организаций, при передаче на переработку  на давальческой основе, при ввозе  на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется как объем реализованной алкогольной  продукции в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный  месяц.

Сумма акциза по алкогольной  продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Эту сумму  налогоплательщик имеет право уменьшить  на установленные налоговым законодательством  налоговые вычеты:

а) вычетам подлежат суммы  акциза, предъявленные продавцами и  уплаченные налогоплательщиком при  приобретении алкогольной продукции  либо уплаченные налогоплательщиком при  ее ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных  товаров;

б) подлежат вычету суммы  акциза в случае безвозвратной утери  алкогольной продукции в процессе ее производства, хранения и перемещения;

в) при передаче алкогольной  продукции, произведенной из давальческого  сырья, в случае, если им являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого  давальческого сырья при его  приобретении;

г) вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем алкогольной  продукции;

д) вычетам подлежат суммы  акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Все эти вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком алкогольной продукции либо предъявленных  им собственнику давальческого сырья  при его производстве, либо на основании  таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз алкогольной продукции  на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении алкогольной продукции либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ алкогольной продукции, выпущенной в свободное обращение.

 

Список использованных источников и литературы

 

1. Конституция  Российской  Федерации:   принята  всенародным 
голосованием 12 декабря 1993 года. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/cons/