Аренда (IAS17)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

Кафедра финансов и финансового менеджмента

 

 

 

 

 

                                    

                                РЕФЕРАТ

по Международным стандартам финансовой отчетности

                  на тему: Аренда (IAS17)

 

 

 

Студентка

ФФБД, 4-й  курс, РФФ-1                                                       Е.А. Радион

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2013

 

                               СОДЕРЖАНИЕ

 

      Введение

1. Сущность, цель и сфера применения IAS17
2. Классификация IAS17
3. Отражение аренды в финансовой отчетности арендатора и арендодателя
4. Операции продажи с обратной арендой

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                   Введение

 

Формирование  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в соответствии с  требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) становится актуальной задачей, без решения  которой невозможно успешное осуществление  процесса эффективного управления активами и обязательствами, привлечение  долгового и (или) долевого капитал. При осуществлении хозяйственной  деятельности организация вступает в разнообразные гражданско-правовые отношения, многие из которых имеют  характерные особенности, связанные  с их отражением в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В частности, к таким  правоотношениям относятся договоры аренды имущества. Отражение операций, связанных с арендными отношениями, в финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций осуществляется в соответствии с МСФО 17 "Аренда".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность, цель и сфера применения IAS17

 

   Согласно МСФО 17 аренда - это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен на арендную плату права использования актива в течение согласованного срока. 

 

Цель

   Цель настоящего стандарта заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

 

Сфера применения

   Настоящий стандарт должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:

• договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
• лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

   Однако не допускается применять настоящий стандарт в качестве базы оценки:

• недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете как инвестиционное имущество (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);
• инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40);
• биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41).

   Настоящий стандарт применяется в отношении договоров, предусматривающих передачу права на использование активов, даже, несмотря на то, что эксплуатация таких активов может потребовать от

арендодателя оказания значительных услуг, связанных с техническим  обслуживанием данных активов.

   Настоящий стандарт не применяется в отношении соглашений об оказании услуг, не предусматривающих переход права на использование активов от одной стороны договора к другой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация МСФО (IAS17)

 

 

Для целей  формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с МСФО аренда классифицируется на финансовую аренду и операционную (текущую) аренду.

Финансовая аренда - разновидность аренды, при которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением актива. При этом под рисками подразумеваются потери от простоя арендуемого оборудования, его технологическое и моральное устаревание, влияние на финансовые показатели от его использования различных экономических условий. К экономическим выгодам можно отнести генерацию (получение) денежных потоков от его использования, повышение его справедливой стоимости, а также возможность реализации по остаточной стоимости.

К операционной аренде относится любая аренда, которая не признается финансовой.

Критерии  отнесения аренды к финансовой носят качественный характер и не содержат никаких количественных характеристик. Поэтому их соблюдение и наличие далеко не всегда очевидно, и, следовательно, иногда классификация арендных отношений вызывает серьезные трудности. Причем при классификации тщательно исследуется экономический смысл сделки, а не форма заключенного договора.

Аренда  считается финансовой, если выполняется  одно из перечисленных условий:

• право собственности на актив в конце срока действия договора аренды переходит к арендатору;
• договор аренды предусматривает право арендатора получить право собственности на актив по заранее оговоренной цене, которая значительно ниже справедливой (рыночной) стоимости актива на дату реализации указанного права. При этом на дату подписания договора существует объективная уверенность, что право будет реализовано;
• срок аренды составляет большую часть срока службы актива, несмотря на то что право собственности не переходит к арендатору; под сроком службы актива понимается период времени, в течение которого ожидается использование актива одним (несколькими) пользователем или количество единиц продукции, которое ожидается получить от использования актива;
• в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
• арендуемые активы носят специфический характер, поэтому исключительно арендатор может использовать их без существенной модификации.

Также существует ряд критериев, которые по отдельности  или в комбинации могли бы привести к классификации арендных отношений  в качестве финансовой аренды. К  ним, в частности, относятся:

1. аннулирование арендатором договора аренды с отнесением связанных с этим обстоятельством убытков на арендатора;
2. прибыли или убытки от постоянных колебаний справедливой (рыночной) стоимости ликвидационной стоимости актива получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной выручке от продажи актива в конце срока аренды);
3. арендатор имеет возможность продлить аренду на последующий период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

Классификация аренды производится в начале срока  аренды, под которым понимается наиболее ранняя из следующих дат:

1. дата заключения договора аренды;
2. дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Если  в течение действия договора аренды стороны согласовывают иные условия, которые приводят к изменению  классификации арендных отношений, то с момента внесения указанных  изменений в договор должна быть произведена соответствующая реклассификация. Например, по требованию арендатора в договор, который урегулировал текущие (операционные) арендные отношения, вносится право арендатора на выкуп актива в конце срока аренды по рыночной стоимости. С момента внесения подобных изменений в договор аренда должна классифицироваться как финансовая. При этом согласованные сторонами изменения в сроках службы актива, порядке и сроках осуществления арендных платежей и иные аналогичные изменения не приводят к необходимости реклассификации арендных отношений.

Ниже  приведены преимущества текущих (операционных) арендных отношений для арендатора:

• денежные выплаты распределены по времени, не требуется единовременной концентрации денежных средств, что повышает ликвидность организации и позволяет осуществлять оптимальное управление исходящими денежными потоками;
• арендные платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшают налоговую базу организации, используемую для расчета корпоративных налогов (например, налога на прибыль организации);
• арендуемое имущество отражается на балансе арендодателя, следовательно, кредиторская задолженность, связанная с оплатой стоимости арендуемого актива, у арендатора не возникает; это позволяет сохранять оптимальное соотношение между собственными и заемными средствами организации и дает ей конкурентное преимущество при привлечении кредитов и займов.

	Арендатор	Арендодатель
Финансовая  аренда	В начале срока аренды арендатор отражает в бухгалтерском  балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство  по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости  минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.    Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива.    В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация.    Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды.     Для определения степени обесценения арендованного актива применяется МСФО 36.	>В начале срока  аренды арендодатель списывает  стоимость сданного в аренду  имущества и признает в составе  активов дебиторскую задолженность  арендатора в сумме, равной  чистым инвестициям в аренду.    Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки).    В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.
Операционная  аренда	Арендные платежи  учитываются и признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения.	>Активы, переданные  в аренду, остаются на балансе  арендодателя, в течение периода  аренды по ним начисляется  амортизация.    Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов.     Доход арендодателя признается равномерно в течение срока аренды.

3. Отражение аренды в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

 

 

 

 

 

 

4. ОПЕРАЦИЯ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

 

 

    Операция продажи с  обратной арендой подразумевает  продажу актива с его же  последующей обратной арендой.  Арендные платежи и продажная  цена обычно взаимозависимы, поскольку  их согласование производится  в комплексе. Порядок учета  операций продажи с обратной  арендой зависит от вида аренды.

    Если операция продажи  с обратной арендой приводит  к возникновению финансовой аренды, продавец-арендодатель не должен  немедленно признавать в качестве  доходов превышение поступлений  от продажи над балансовой  стоимостью. Вместо этого такое  превышение переносится на следующие  периоды и списывается на протяжении  срока аренды.

Если обратная аренда представляет собой финансовую аренду, то операция является способом предоставления финансирования арендодателем арендатору, при котором  актив используется в качестве обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать  превышение поступлений от продажи  над балансовой стоимостью в качестве доходов. Такое превышение переносится  на следующие периоды и списывается  на протяжении срока аренды.

     Если операция продажи  с обратной арендой приводит  к возникновению операционной  аренды и очевидно, что операция  совершается по справедливой  стоимости, прибыль или убыток  подлежит немедленному признанию.  Если продажная цена ниже справедливой  стоимости, прибыль или убыток  подлежит немедленному признанию,  за исключением случаев, когда  убыток компенсируется будущими  арендными платежами по цене  ниже рыночной, и тогда он переносится  на следующие периоды и списывается  пропорционально арендным платежам  на протяжении предполагаемого  срока использования актива. Если  продажная цена выше справедливой  стоимости, превышение над справедливой  стоимостью переносится на следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования актива.

     Если обратная аренда  представляет собой операционную  аренду, а арендные платежи и  продажная цена определяются  по справедливой стоимости, то  фактически имеет место обычная  операция продажи, при которой  прибыль или убыток подлежит  немедленному признанию.

     При операционной  аренде, если справедливая стоимость  на момент совершения операции  продажи с обратной арендой  ниже балансовой стоимости соответствующего  актива, должен быть немедленно  признан убыток, равный сумме  разницы между балансовой стоимостью  и справедливой стоимостью.