Понятие векселя

Аваль - это данная третьим  лицом полная или частичная гарантия уплатить указанную сумму в случае неоплаты её плательщиком. Аваль дается на векселе или на добавочном листе. Выражается словами "считать за аваль" или всякой иной равнозначной формулой. Для аваля достаточно одной лишь подписи. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя. Оплачивая вексель, авалист приобретает права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал  гарантию.

На практике, при работе с векселем очень важным является вопрос о том, что происходит при  неоплате векселя и что необходимо делать.

Вексель должен предъявляться  к платежу либо непосредственно  в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих  дней. При неоплате векселя в срок отказ от платежа должен быть своевременно (на следующий день после истечения  даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего дня) удостоверен  в нотариальной конторе, т.е. следует  заявить протест в неплатеже (однако этого можно не делать, если в  векселе есть оговорка "без расходов (протеста)"). После этого в течение  четырех рабочих дней, векселедержатель может предъявить претензии индоссантам (если они были) и выставителю  векселя. Каждый индоссант должен в  течение двух рабочих дней после  получения соответствующего извещения  сообщить его суть своему индоссанту; одновременно извещаются авалисты (в данном случае действует следующее правило: по векселю солидарно обязаны перед ремитентом все те, кто поставил на нем свою подпись, за исключением индоссантов, поместивших слова "без оборота на меня"). При этом держатель векселя имеет право предъявления иска ко всем этим лицам вместе и к каждому в отдельности, причем без соблюдения последовательности, в которой они обязались; такое же право принадлежит каждому, подписавшему вексель, после того как он его оплатил. Если же векселедержатель не предъявил своевременно вексель к оплате, не опротестовал его при необходимости в соответствующие сроки, то он теряет свои права на предъявление претензий к трассанту, всем индоссантам и авалисту (но не к самому должнику). И в конечном счете при неоплате векселя дело передается в суд.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Общие  правила  ведения бухгалтерского учета операций с векселями.

При отражении в бухгалтерском  учете операций с векселями необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, утвержденным Приказом  Минфина России от 28 июля 1998 г. N 34н;

- Положением по бухгалтерскому  учету "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом  Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60;

- Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций  и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. N 94н;

- Письмом Минфина России  от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями,  применяемыми при расчетах организациями  за поставку товаров, выполненные  работы, оказанные услуги" (с учетом  Письма Минфина России от 16 июля 1996 г. N 62) - в части, не противоречащей  Плану счетов;

- Приказом Минфина России  от 15 января 1997 г. N 2 "О Порядке  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами" - в части, не противоречащей  Плану счетов.

Кроме того, стоит обратить внимание, что в банковской практике дисконт векселей - это учетный  процент, взимаемый банками при  учете векселей. Который  представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банком при покупке векселя до наступления срока платежа (Письмо ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 "О банковских операциях с векселями") .

При этом в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" под  дисконтом векселя для целей  бухгалтерского учета понимается разница  между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при  размещении этого векселя.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе  по видам векселей, предприятиям-поставщикам, полученным суммам и трактам, срокам наступления платежа. Фактор времени  влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.       

 Схема организации  расчетов с применением  простого векселя достаточно проста. Организация-покупатель выдает продавцу вексель в оплату приобретенных товаров. Вексель может быть передан в качестве как расчета за товары, так и аванса. При этом организация-покупатель может самостоятельно выпустить вексель либо произвести расчет с использованием векселя третьего лица. При использовании организацией простого векселя в бухгалтерском учете должны быть составлены соответствующие бухгалтерские записи. Так, например, в том случае, если организация-покупатель, использует в обращении собственный вексель, будут сделаны следующие записи:

1. На стоимость полученных  от поставщиков товарно-материальных  ценностей-дебет счета 41 кредит  счета 60.

2. На сумму начисленного  НДС – дебет счета 19 кредит  счета 60.

3. При выдаче собственного  простого векселя – дебет счета  60 кредит счета 60-3.

4. На сумму начисленного  процента по векселю – дебет счета 97 кредит счета 60-3.

5. Учтена сумма, выданная  в обеспечение обязательств дебет  счета 009.

6. На сумму оплаты собственного  векселя при предъявлении –  дебет счета 60-3 кредит счета  51.

7. На сумму принятого  к зачету НДС –  дебет счета 68\НДС кредит счета 19.

8. На сумму списанных  процентов по векселю – дебет  счета 91-2 кредит 97.

9. На списанную сумму  обеспечения обязательств – кредит  счета 009.

В том случае, когда организация- продавец получает в оплату выше указанный  вексель, она делает в своем учете  следующие бухгалтерские записи:

1. Отражена задолженность  покупателя за реализованные  товары – дебет счета 62 кредит  счета 90-1.               

2.  На сумму начисленного НДС – дебет  счета 90-3 кредит счета 76.

3.  При оплате товара получен вексель – дебет счета 62-3 кредит счета 62.

4.  На  сумму  начисленного  процента по векселю – дебет  счета 62-3    кредит  счета 91-1.

5.   При полученной оплате по векселю – дебет счета 51 кредит счета 62-3.

6.   При отражении задолженности перед бюджетом по  НДС – дебет счета 76 кредит счета 68\НДС.   

 Как было отмечено  выше, организация – покупатель  при расчетах  с поставщиками  может использовать векселя третьих лиц. В этом случае записи будут выглядеть следующим образом:      

1.   На сумму полученных товаров  от поставщика – дебет счета 41 кредит  счета 60.

2. На сумму начисленного  НДС – дебет счета 19 кредит  счета 60.

3. На сумму переданного  в оплату товаров векселя третьего  лица – дебет счета 60 кредит  счета 62-3.

4. На сумму принятого  к зачету НДС по приобретенным  товарам – дебет счета 68\НДС  кредит счета 19.

5. При отражении задолженности  перед бюджетом по НДС –  дебет счета 76 кредит счета  68\НДС.      

 Переводной вексель  отличается от простого тем,  что плательщиком по нему является  не векселедатель, а лицо, указанное  векселедателем. Таким образом, в  обороте переводного векселя  участвуют три лица:

векселедатель - лицо, выписывающее вексель в форме предложения  предполагаемому плательщику заплатить  по этому векселю;

предполагаемый плательщик - лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

векселедержатель - лицо, приобретающее  вексель и получающее платеж по нему.

В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга.

Рассмотрим порядок осуществления  расчетов с помощью переводного  векселя на условном примере.

У организации А существует кредиторская задолженность перед организацией Б за поставленную партию товаров. Организация Б имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией В. Организация Б выписывает переводной вексель, указывая в качестве плательщика по нему  организацию А, и передает его организации А в оплату за поставленные товары. Таким образом, организация Б переводит организации В долг организации Б и погашает свою задолженность. Организация А становится должником организации В.

При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя  предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает  указанную в векселе организацию  платить по документу. Такое обязательство  возникает лишь после акцепта  векселя или официального принятия его к платежу указанной в  векселе организацией-плательщиком.

В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом  векселе векселедатель переводного  векселя отвечает за акцепт и за платеж. Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта  плательщиком, обязанным по векселю  лицом является организация-векселедатель. Таким образом, до момента акцепта  учет переводного векселя ничем  не отличается от учета простого векселя. С момента акцепта акцептант  принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит  условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая  организация его не погасит.

Бухгалтерские записи у организации-векселедателя

(организации Б)

 

Дебет 62  Кредит 90-1 - отражена задолженность за реализованные товары  организации А .

Дебет 90-3 Кредит 76 - отражена сумма НДС.

Дебет 41 Кредит 60 -  получены товары от организации  В.

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 60-3 -  выдан переводной вексель в счет оплаты товаров.

Дебет 97 Кредит 60-3 - начислены  проценты по векселю.

Дебет 009 - учтена сумма, выданная в обеспечение  обязательств.

Дебет 60-3 Кредит 62 - организацией  А  оплачен  переводной вексель.

Дебет 76 Кредит 68\НДС -  отражена задолженность перед бюджетом по НДС.

Дебет 68\НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС.

Кредит 009 - списана сумма  обеспечения обязательств.

Дебет 91-2 Кредит 97 - списаны  проценты по векселю.

Бухгалтерские записи у организации  – плательщика (организации А)

Дебет 41 Кредит 60 - получены товары от организации  Б.

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 60-3 -  Акцептован переводной вексель, и зачтен долг   перед  поставщиком.

Дебет 60-3 Кредит 51- Оплачен вексель при предъявлении денежными средствами с расчетного счета.

Дебет 68\НДС Кредит 19 -  Принят к зачету НДС .

Бухгалтерские записи у организации-векселедержателя организации В

Дебет 62 Кредит 90-1 -  отражена задолженность за реализованные товары  организации Б.

Дебет 90-3 Кредит 76 - отражена сумма НДС.

Дебет 62-3 Кредит 62 - в оплату товара получен вексель.

Дебет 62-3 Кредит 91-1 - начислены  проценты по векселю.

Дебет 51 Кредит 62-3 -  оплачен вексель.

Дебет 76 Кредит 68\НДС -  отражена задолженность перед бюджетом

по НДС.     

 Порядок учета финансовых  векселей, т.е. векселей, обращение  которых не связано с оплатой  товаров (работ, услуг), имеет свои  отличительные особенности. Согласно  Приказу Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 "О Порядке отражения  в бухгалтерском учете операций  с ценными бумагами" вложения  средств  в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. При постановке на учет объектов финансовых вложений необходимо обратить внимание, что весь учет финансовых вложений на балансе инвестора зависит от момента перехода права на объект финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора .

Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут  быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг. Весь учет финансовых вложений на балансе инвестора зависит  от момента перехода права на объект финансовых вложений. Рассмотрим порядок  отражения операций, связанных с  учетом финансовых векселей на примере  данных таблицы 1.