Использование учетных документов по отгрузке и продаже готовой продукции (товаров) при выявлении и доказывании экономических преступлени

Заключение состоит из трех частей: вступительной (вводной), исследовательской и выводов (результативной части).1

Во вступительной (вводной) части заключения указываются:

• наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;

• наименование органа, назначившего экспертизу;

• сведения об эксперте (экспертах) (должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень); дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем оно вынесено);

• наименование поступивших на экспертизу материалов;

• обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;

• ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом, результаты их рассмотрения;

• сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);

• место производства экспертизы;

• вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части излагаются:

• методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицам, не имеющим бухгалтерских познаний, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив исследование;

• обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных с ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);

• справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их издания;

• результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и др.), принятые в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, с ссылкой на листы дела;

• ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;

• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Выводы эксперта (экспертов) – результативная часть заключения излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения. На каждый из них дается ответ по существу либо указывается на невозможность его решения по тем или иным причинам.

• Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту (экспертам) не были поставлены вопросы, но которые были установлены им (ими) в процессе исследования, излагаются в конце заключения.

• Выводы излагаются четким и ясным языком, не допускающим различных толкований. В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, допускается ссылка на исследовательскую часть заключения.

• Установленные экспертом обстоятельства профилактического характера отражаются в исследовательской части заключения, а предложения по предупреждению – в его заключительной части.

• Заключение подписывается экспертом (экспертами), проводившим (проводившими) исследование, удостоверяется печатью экспертного учреждения (либо его филиала) и направляется органу, назначившему экспертизу, руководителем экспертного учреждения (структурного подразделения).

• Заключение и приложение к нему составляются в двух экземплярах: первый направляется органу, назначившему экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении. [7, стр. 256]

1.3. Обобщение  и реализация результатов экспертизы

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера.

Стадия обобщения и реализации результатов экспертизы включает:

1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применение научных методов, соответствующих статье 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеющие доказательную силу по конкретному делу, рассматриваемому правоохранительными органами. [4, стр.321]

2. Оценка судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом.

Для предварительной оценки содержания и качества заключения эксперта и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь статьей 192 «Допрос эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить эксперта-бухгалтера.

Оценка качества заключения эксперта-бухгалтера адвокатом включает предварительную, исследовательскую и заключительную стадии. Адвокат, оценивая заключения эксперта-бухгалтера, устанавливает соответствие результатов экспертизы процессуальным нормам и их научное обоснование как доказательств по расследуемому делу.

3. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.

Необходимость в дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе может возникнуть в ходе расследования возбужденного дела или судебного и арбитражного рассмотрения. Она может проводиться по инициативе следователя, суда или арбитража, а также самого обвиняемого и выполняться тем же экспертом при условии, что заключение его не вызывает сомнений с точки зрения обоснованности, но отдельные вопросы или эпизоды недостаточно ясно или полно изложены им, а поэтому требуют дополнений и изменений, без которых невозможно завершить расследование.

4. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе.

Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения в судебном процессе. [6, стр.213]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности проведения судебно – бухгалтерской экспертизы учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по налогу на добавленную стоимость носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся налогового законодательства, правильности исчисления сумм налога, определение налоговой базы по НДС, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, а также правильное ведение налогового учета на предприятии.

Производство любой судебно-бухгалтерской экспертизы, в том числе и судебно-бухгалтерской экспертизы операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам состоит из нескольких этапов:

Организационный этап включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Исследовательский этап - осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материапюв дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. Кроме этого, на данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Методическими принципами судебно-бухгалтерской экспертизы по налогу на добавленную стоимость являются:

а) Аналитический подход к хозяйственной операции, как к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

б) Проверка правильности документального и бухгалтерского отражения операций в системе учета и отчетности организации;

в) Определение степени соответствия расчетных операций с уплатой НДС, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям, нормативным актам.

Аналитическая оценка операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам позволяет четко определить предмет и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом.

Налог на добавленную стоимость - является одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета, и для предприятия. Проверка соблюдения положений законодательства о налогах и сборах, состояние внутреннего учета и контроля налогообложения предусматривает ряд последовательных мероприятий. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на анализируемом предприятии соблюдается налоговое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме этого, в качестве основной нормативной базы может также использоваться Гражданский кодекс Российской Федерации.

Судебно-бухгалтерская экспертиза НДС включает оценку системы внутреннего контроля, проверку правильности исчисления НДС по реализации и ведения книги продаж, проверку правильности изъятия НДС, возмещения из бюджета и ведения книги покупок, проверку расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Эксперту-бухгалтеру необходимо обратить особое внимание на операции, подлежащие и неподлежащие налогообложению.

Эксперт-бухгалтер проверяет, как определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг). Так же он рассматривает обоснованность применения налоговых ставок по НДС, порядок применения налоговых вычетов.

Особое внимание эксперту-бухгалтеру надо обратить на полученные авансы (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, должна отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»).

Решающим этапом судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогам и сборам является проверка точности, последовательности, правильности и завершенности операций по налогам и сборам в системе учета и отчетности. Бухгалтерское отображение операций по НДС находит место в счетах-фактурах, журналах ордерах, декларации по НДС и других документах. [5, стр.231]

В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах, соответствие бухгалтерских проводок содержанию кассовых операций, соответствие кассовых оборотов и проводок оборотам по корреспондирующим счетам.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС осуществляется в рамках действующего плана счетов с учетом их реального экономического содержания. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятие (заказчик) отражает уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. По кредиту, после оплаты задолженности поставщикам (включая и сумму НДС), сумму НДС списывают со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».