Этика и кодекс аудитора

 

В стремлении реализовывать  широкомасштабную задачу по выработке  и внедрению скоординированных  и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее  время Советом по аудиторской  деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений разработан Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов и принят Советом 28 августа 2003 года.

Кодекс этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

В соответствии с  условиями кодекса необходимо признать, что основной целью аудиторской  профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Соблюдение этических  норм профессионального поведения  достигается высокой ответственностью аудиторов. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и  высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор

В Кодексе этики  аудиторов приводятся фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими документами и другие принципы.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

При выполнении своих  функций аудиторы должны проявлять  объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

При соблюдении этических  требований объективности следует:

• избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
• не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.

Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.

Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности  только с разрешения указанных органов  и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение  информации о проверяемом экономическом  субъекте не наносит ему материального  или иного ущерба.

В соответствии с  условиями статьи 8 закона РФ «Об  аудиторской деятельности» аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях  в организациях, где проводились  проверки или которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Конфиденциальность подразумевает обязанность сохранять  информацию от раскрытия и включает требование к аудитору, получающему  информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах  третьей стороны.

Кодекс этики  аудиторов оговаривает следующие  основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым относится  неразглашение информации следующего характера:

• сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
• сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
• служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
• сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и так далее);
• сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
• сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации  должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Наиболее результативный аудит проводится независимыми аудиторами. В действующем законодательстве (статья 12 закона РФ «Об аудиторской  деятельности») существуют ограничения, которыми оговариваются условия  независимости аудиторских проверок. В приведенной таблице указываются  основные требования к юридическим  и физическим лицам в ограничениях при проведении аудита:

 

Кодекс профессиональной этики аудитора

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций.

Для разработки профессиональной этики используются положения общей  этики. Этика — область философии, которая занимается систематическим  изучением проблемы человеческого  выбора, понятий о хорошем и  плохом, которыми человек руководствуется, и смысл, который в конечном счете имеет. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность  перед обществом, в том числе  перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального  функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика  включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом:

• императивный — строится на жестких правилах, которых следует придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение правил, а не последствие действий;
• утилитарный — изучаются последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;
• генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос: «Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы профессиональной этики аудиторов.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские  объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» сами разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики аудитора. В частности, такой кодекс утвердила  в декабре 1996 г. Аудиторская палата России. В нем были обобщены этические  нормы профессионального поведения  независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении данной проблемы предусматривает  следующее: если какое-либо положение  национального этического кодекса  противоречит положению международного этического кодекса, то должно выполняться  национальное требование. При оказании услуг в другом государстве следует  руководствоваться тем этическим  кодексом, в котором определены более  строгие (жесткие) требования.

 

Заключение

Аудитор, аудиторская организация  обязаны соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия решений профессионального характера. Аудитор должен действовать открыто  и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях и  не должен допускать, чтобы что-либо повлияло на объективность его профессиональных суждений. Аудитор обязан постоянно  поддерживать свои знания и навыки на уровне, позволяющем представлять квалифицированные профессиональные услуги, и оказывать их с должным  усердием. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или  деловых отношений и не раскрывать ее лицам, не обладающими соответствующими полномочиями.

При оценке значимости угроз  аудитор должен учитывать количественные и качественные факторы. Если он не может принять соответствующие  меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед  клиентом. 

 

 

  

 

 

  

 

 

 

Список используемой литературы.

1. Алмазова Ю.Е. «Акты и комментарии для бухгалтера» Журнал №16, август 2007 г.

2. Булгакова Л.И. «Аудит  в России: механизм правового  регулирования» Рос. Акад. Наук, Ин-т государства и права. – Москва, 2007 г.

3. Горожанкина Е.А. «Аудит»  Учеб. для студ. эконом. колледжей»  Изд-во «Дашков и К^о»

- Москва, 2008 г.

4. Сквирская Е.Л.  «Финансовые и бухгалтерские консультации», Журнал № 9, сентябрь 2007 г.

5. Кодекс этики, принятый  Советом по аудиторской деятельности  при Минфине РФ 31 мая 2007 г.