Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Данный принцип гарантируется:

• Уголовным кодексом РФ от 13.06.96г. (ред.от 08.12.2003г.): ст. 183 «Незаконное разглашение и получение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст.202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»;
• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (ст.8 «Аудиторская тайна»);
• иными нормативными актами.
• принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, способных нанести ущерб аудиторской профессии;
• профессиональный скептицизм предполагает, что аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемая информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными. Поэтому в процессе проведения аудита аудитор обязан:
• не упускать из вида встречающихся в ходе проверки подозрительных обстоятельств;
• не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита;
• не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.⁴

 

 

 

 

 

II. ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА 

Аудит имеет несколько  форм, среди которых существует обязательный – проверка предприятия налоговыми органами и налоговый внутренний, т.е. проверка бухгалтерского учета  на предприятии своими силами или независимой аудиторской компанией.

Обязательная аудиторская проверка подразумевает ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя и является обязательной для:

• Организаций, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
• Организаций, относящиеся к кредитным или страховым организациям, обществам взаимного страхования, товарным или фондовым биржам, инвестиционным или государственным внебюджетным фондам, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, либо к фондам, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• Организаций, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн рублей;
• Организаций, являющиеся государственным унитарным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены);
• Организаций, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен Федеральным законом.⁵

Задачи обязательного  аудита

• Подтверждение правильности, достоверности и соответствия нормативам закона бухгалтерской отчётности.
• Оценка качества документооборота, бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании проходящей проверку.
• Предоставлению компании заказчику аудиторской проверки аудиторского заключения, разъяснений и комментариев по всем вопросам, касающимся ведения налогового и бухгалтерского учета.
• Подготовка отчёта по результатам проверки.

Виды обязательного  аудита.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка – по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для экономических субъектов.

Причины необходимости  проведения обязательного аудита:

1. субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать  финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2. устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую  проверку, налагаются определенные обязательства:

•   обязательная аудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сф6еры деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений  и представительств экономического субъекта;
•   обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;
•    при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:

• в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов,  по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки;
• получив аудиторское заключение по результатам  обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих;
• получив перечень ошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководство экономического субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять по их исправлению.⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ СУБЪЕКТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ

Аудиторская деятельность может распространяться на все экономические  субъекты, созданные в соответствии с действующим законодательством, независимо от организационно- правовых форм и видов собственности, включая  предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.⁷

В Российской Федерации  обязательная аудиторская проверка может проводиться аудиторами и  аудиторскими фирмами по поручению  государственных органов. Орган  дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведение аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного  (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация  должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы при проведении аудиторской проверки идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.⁸

Необходимость понимания  деятельности экономического субъекта определяется следующими факторами:

1) Экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегия, тактика;

2) соответствие проводимой экономическим субъектом учетной политики направлениям финансовой политики;

3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

4) возможность качественного проведения аудита;

5) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

6) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности.

Области деятельности экономического субъекта:

• основная деятельность;
• инвестиционная;
• прочие операции, в том числе внереализованные.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный  процесс сбора и обработки  информации на всех стадиях проведения аудита, причем информация, полученная на последних стадиях, дополняет и уточняет предыдущие данные. Понимание деятельности экономического субъекта подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли + подробное знание деятельности клиента, необходимое для управления им. На финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта влияют внешние (общеэкономические, отраслевые) и внутренние факторы. До начала проведения аудита проверяющая организация должна учитывать влияние внешних факторов, а в процессе аудиторской поверки появляется детальный анализ внутренних факторов. Первоначальные знания аудитора об отрасли, правах собственности в ней, управлении и прочих особенностях помогут при планировании аудита. При повторных проверках собранные ранее знания корректируются.

Методы получения знаний и деятельности экономического субъекта:

• изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;
• анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта;
• учет отраслевых особенностей;
• знакомство с организацией и технологией производства;
• сбор информации и персонале, ассортименте
• выпускаемой продукции, примен<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__C