Цели, задачи, формы организации аудита

Уставный капитал – это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

Уставный капитал - это прежде всего совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие  задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение  соответствующими документами. Аудит  формирования уставного капитала или  его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия.

В ходе проверки формирования уставного  капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем  деятельности организации, какова его  доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного  капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25).

Если в течение отчетного  периода имело место изменение  величины уставного капитала, то такие  операции подвергаются тщательному  контролю. Задача аудитора сводится к  выяснению правомерности и своевременности  таких изменений, а также правильности и своевременности записей в  бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться  как в добровольном, так и в  обязательном порядке. Увеличение уставного  капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного  привлечения денежных средств или  других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного  капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается  высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе  и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов  и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей.

Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы  в течение одного года с момента  их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение  одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде  производилось уменьшение уставного  капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

2.1. Программа проверки учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала.

• проверка наличия и формы учредительных документов;
• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
• проверка законности видов деятельности;
• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• полнота и правильность формирования уставного капитала;
• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным  актам должен быть сформирован пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета  уставного капитала. Такой пакет  комплектуется с учетом специфики  деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

• виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
• соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
• виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие  лицензий и сроки их действия, так  как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает  с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока  действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается  незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в Интересах каких  пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие  соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной  регистрации. Поскольку юридическое  лицо считается созданным не с  момента принятия учредителями решения  о его создании, а с момента  его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства  о государственной регистрации  и перерегистрации, если в учредительные  документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками  прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического  лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что устанавливается разная ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Ответственность, предусмотренная  для различных организационно-правовых форм организаций:

Полное товарищество - Участники  полного товарищества солидарно  несут субсидиарную ответственность  своим имуществом по обязательствам товарищества.

Товарищество на вере - Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики  несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Акционерное общество (АО) - Участники  АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества.

Приведем основные законодательные  аспекты регулирования формирования уставного капитала. Датой формирования уставного капитала организации  и образования задолженности  его собственников по вкладам  в него является дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Согласно инструкции по применению плана счетов после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Денежные средства, поступившие  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются  в составе доходов при исчислении налога на прибыль. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль.

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных  документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые  подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБР на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Список используемой литературы:

 Федеральный закон “Об  аудиторской деятельности” от 07.07.01. №119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.12.2001г. №164-ФЗ).

2. Аудит. Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др./Под ред. В.И. Подольского.-2-е издание, перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
3. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин.-ООО “ИКФ Омега-Л”. 2000.
4. Данилевский Д.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб.пособие.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
5. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой.-М.: Изд-во ПРИОР, 2002.
6. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-М.: Дело и сервис, 2000.
7. Медведев А.Н. Практика применения налогового кодекса РФ: Типичные ошибки.-М.: Бератор-Пресс, 2002.
8. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: в 2 т. Т 2/ Коллектив авторов.-М.: Международная школа управления “Интенсив” РАГС, Изд-во “ДИС”, 1999.