Формы бухгалтерского учета и порядок их применения

Затем  мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая  имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что дает возможность обобщать показатели за тот или иной период. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Главная книга. Счет 51 «Расчетные счета».

Дата

Номер мемориальных ордеров

Кредит счетов

Итоги по дебету

Дата

Номер мемориальных ордеров

Дебет счетов

Итоги по кредиту

Счет 75 «расчеты с учредителями »

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

И т. д.

Счет 50 «Касса»

Счет 58 «Финансовые вложения»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

И т. д.

Сальдо на 1-е

Итого

Сальдо на 1-е

Мемориально-ордерная  форма аналитического учёта  ведётся преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к  мемориальным ордерам. По истечении месяца на счётах аналитического учёта подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости, взаимно сверяемые по синтетическим и аналитическим счётам. Обороты по дебету и кредиту синтетических счётов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

Мемориально-ордерная  форма учета позволяет ежемесячно проверять записи в учетных регистрах, применять разделение труда среди работников бухгалтерии. Недостатком её является использование ручного труда, так как данная форма почти не приспособлена к автоматизации.

Мемориально-ордерная  форма учета отличается простой  и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При её ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учёта от синтетического.     

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учёта постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного  журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму – журнально-ордерную, которая в дальнейшем получила широкое применение.

 

 

 

 

 

 

Схема мемориально-ордерной формы учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                  Показывает последовательность выполнения учетных                                 записей.

                     

                                   Показывает сверку итогов

 

 

1.1.3 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма  получила своё название по основному регистру, используемому при  этой форме  счетоводства, - журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для её использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учёт  средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учётных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные  операции по их использованию за отчётный  месяц. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета.

Журнально-ордерная форма  учета позволяет совместить во времени  синтетический и аналитический учет. Карточки аналитического учета могут быть заведены по некоторым видам расчетов:

• Инвентарные карточки
• Карточки учета затрат и так далее.

В  журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются  в основном два вида регистров.

Журналы-ордера – это  бухгалтерские регистры, построенные  по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету. Они являются накопительными ведомостями. В них отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Например, записи в журнале-ордере по кредиту счета 50 «Касса» производятся как итог за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за три – пять дней) в целом по нескольким отчета кассира. В этом случаи в графе «Дата» указываются  начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Строка №	Дата (или за какие числа)	Шифр и наименование счетов					Итоги по кредиту
		51 «Расчетные счета»	52 «Валютные счета»	57 «Переводы в пути»	70 «Расчеты и персоналом по оплате труда »	И т. д.
1	2	3	4	5	6	7	8

  В основу построения журналов-ордеров положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единении с синтетическим учетом. Совмещение синтетического и аналитического учета, например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а  в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотных и сальдовых ведомостей по счетам синтетического учета.

          Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверке правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущее обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в Главной книге, проверяется подсчетам оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

 

 

Главная книга

Счет № 51 «Расчетный счет»

Период	Обороты по дебету		Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
	С кредита счета № 50 по журналу-ордеру № 1	И т. д.			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Январь	200000		200000	Сальдо на 1.01 210000	200000   10000

           Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один лист. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. 

          Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит в возможности её применения при использовании нового Плана счетов. В ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам  синтетического и аналитического учета. Применение  журналов-ордеров  ускоряет составление необходимой отчетности, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей. Компьютерный вариант предпочтителен для любых организаций, что делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным.

Общая схема журнально-ордерной формы учета.

 

 

 

 

 

 

            Показывают последовательность выполнения учетных записей

            Обозначают свертку итогов 

 

1.1.4 Простоя форма бухгалтерского учета.

Простая форма бухгалтерского учета рекомендована Министерством  финансов РФ и применяется в организациях малого предпринимательства. При ведении этой формы мемориальные ордера не составляются, а Журнал регистрации операций и Главная книга объединяются в один регистр под названием «Книга учета хозяйственных операций» (форма №К-1).

Книга учета хозяйственных операций К-1

Регистрация операций				Наличие и движение средств организации
№	Дата и  № документа	Содержание операций	Сумма	01 «Основные средства»		10 «Материалы»		И т.д.		99 «Прибыль и убытки»
				Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Книга открывается на месяц. На последней странице записывается число страниц, заверенное подписями  руководителя организации, главного бухгалтера, а также оттиском печати.

Открывается Книга учета  хозяйственных операций записями сумм остатков на начало года. В графе 1 указывается номер по порядку, в графе 2 записывается дата и номер документа, в графе 3 на основании первичных документов отражаются  хозяйственные операции позиционным способом. В последующих графах сумма отражается на соответствующих счетах одновременно по дебету и кредиту методом двойной записи.

В течение месяца хозяйственные  операции отражаются в Книге учета  хозяйственных операций, а по окончании его выявляется финансовый результат. Затем подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов, и выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.