Формирование современных профессий бухгалтера и аудитора

 

2.2 Учетная политика для целей налогового учета

 

Положение учетной  политики	Альтернативный  вариант	Вариант, принятый в организации	Основание
Организация налогового учета
Организация налогового учета	1. на основе данных  бухгалтерского учета в специальных  налоговых регистрах; 2. Налоговый учет в  организации ведется на основе  регистров бухгалтерского учета  с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета  в соответствии с требованиями  Налогового кодекса РФ.	Налоговый учет в организации  ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса  РФ
Определение даты получения дохода (осуществления  расхода)	1. по кассовому методу 2. Налоговый учет в  организации ведется по методу  начисления.	Налоговый учет в организации  ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса  РФ
Способ начисления амортизации основных средств	1) линейный метод; 2) нелинейный метод.	Линейный метод	п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ
Метод учета  расходов на капитальные вложения в  основные средства	1. Капитальные вложения  увеличивают первоначальную стоимость  основного средства 2. Капитальные вложения  включаются в состав расходов  отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса  РФ
Учет нематериальных активов	Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной себестоимости	п.3 ст. 257 НК РФ
Способ начисления амортизации нематериальных активов	1. линейный метод; 2. нелинейный метод.	Линейный метод	ст. 259 НК РФ
Учет материально-производственных запасов
Учет материально-проиводственных  запасов	1. По стоимости  единицы запасов (товаров) 2. По средней  стоимости 3. ФИФО 4. ЛИФО	По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)	п.8 Ст.254, подп.3 п.1 Ст.268 НК РФ
Методы списания сырья и материалов при определении  размера материальных расходов	1. по стоимости единицы  запасов 2. по средней себестоимости.	по средней себестоимости.	ст. 254 Налогового кодекса  РФ
Учет готовой  продукции
Оценка готовой  продукции	1. на основании документов  об остатках готовой продукции; 2. на основании данных об отгрузке	на основании документов об остатках готовой продукции	пункт 2,3 статья 319 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
Учет денежных средств
Методы расчетов	1. наличными денежными  средствами; 2. безналичным путем  (через расчетный счет)	безналичным путем (через  расчетный счет)	пункт 4 статья 58 часть 1 Налогового кодекса РФ.
Учет текущих  расчетов
формирование  стоимости товаров	1. по покупной стоимости	по покупной стоимости	пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
создание резерва по сомнительным долгам	1. создание резерва; 2. без создания резерва	не создается резерв по сомнительным долгам	статья 266 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
Учет оплаты труда
расходы на оплату	1. включаются в состав  расходов, связанных с производством и реализацией	включаются в состав расходов, связанных с производством  и реализацией	пункт 2 статья 253 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
выбор системы  оплаты труда	1. по тарифным ставкам; 2. по должностным окладам; 3. сдельные расценки; 4. процент от выручки	1.сдельные расценки 2. должностные оклады	пункт 1 статья 255 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
Учет затрат на производство
оценка незавершенного производства	1. по договорной стоимости заказов	по договорной стоимости заказов	раздел 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ
Учет финансовых результатов
Признание доходов и расходов	1. метод начисления; 2. кассовый метод, применять  который могут лишь те организации,  у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров без учета НДС  не превысила 1млн. руб. за квартал	метод начисления	статья 271,272,273 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ
Порядок ведения       налогового учета	1.В учетной политике  для целей налогообложения   закрепляется порядок ведения налогового учета	В учетной политике для  целей налогообложения   закрепляется порядок ведения налогового учета	Статья 313.           Налоговый учет.       Общие положения
Порядок исчисления    ежемесячного          авансового платежа    по налогу на прибыль	1. Исчисление и уплата  ежемесячных авансовых платежей  исходя из фактически полученной  прибыли за истекший     месяц.                  2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового  платежа за предыдущий квартал	Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового  платежа за предыдущий квартал	Статья 286. Порядок   исчисления налога и   авансовых платежей

 

 

 

3. Практическое задание

ОАО «Центросвязь» в соответствии с требованиями законодательства осуществляет обеспечение отдельных категорий  работников (в частности, монтажников  оборудования связи и операторов связи) бесплатной спецодеждой. Срок эксплуатации спецодежды определен в шесть месяцев (осенне-зимний сезон, весенне-летний сезон).

Осенне-зимний комплект спецодежды был  выдан работнику в сентябре 2011 г. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание  стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее выдачи. В ноябре комплект был похищен неустановленным лицом. Данный комплект спецодежды приобретен за 4500 руб., в том числе НДС.

Отразите операции по учету спецодежды со ссылками на требования нормативных  документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная  обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Порядок учета спецоснастки и спецодежды активов определен Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

Отпуск специальной оснастки и  специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании  первичных учетных документов, а также лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).

При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.

Методические указания рекомендуют  вести учет специальной оснастки на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Поступившая в организацию спецоснатка  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости –  в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление. Фактическая себестоимость определяется  в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119н.

Передача спецоснастки и спецодежды производственным подразделениям в эксплуатацию отражается по фактической себестоимости:

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации»

Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

С целью снижения трудоемкости учетных  работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает  12 месяцев, непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее передачи:

Дебет 20,23,25,26

Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Для организации контроля за ее сохранностью целесообразно открыть дополнительный забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Погашение стоимости спецооснастки  отражается в учете:

Дебет 20,23,25,26

Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации».

Аналитический учет спецоснатки и  спецодежды, находящиеся в производстве, ведется по номенклатурным номерам, количеству, местам эксплуатации, материально ответственным лицам с указанием даты поступления в производство.

Расходы организации по ремонту  и обслуживанию спецоснатки включаются в расходы по обычным видам  деятельности.

Если предприятие досрочно прекращает выпуск продукции и не планирует  последующего его возобновления, остаточная стоимость спецоснастки списывается на прочие доходы и расходы.:

Дебет 91

Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации».

Выбытие (продажа, безвозмездная передача, передача объекта по договору мены и т.д.) объектов спецоснастки и спецодежды отражается в учете в общеустановленном порядке:

Дебет 91 Кредит 10 субсчет  «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации» - списана  остаточная стоимость спецоснастки.

Дебет 62 кредит 91 – отражена выручка от реализации объекта.

Гражданско-правовые отношения

Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств  прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными типовыми нормами для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ).

 

 

Бухгалтерский учет

Приобретенная спецодежда, в целях бухгалтерского учета учитывается в составе оборотных активов и отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку срок службы рассматриваемой  спецодежды не превышает 12 месяцев, то передача в эксплуатацию этой спецодежды может отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи работнику (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды). При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (аналогично порядку, предусмотренному в п. 23 Методических указаний).

В данном случае комплект спецодежды похищен до истечения срока его  носки.

При выявлении фактов хищения организация  обязана провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

В общем случае выбытие спецодежды в результате хищения отражается по дебету счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и кредиту  счета, на котором учтена спецодежда (Инструкция по применению Плана счетов, п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Вместе с тем в данном случае учетной политикой организации  предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды в момент ее передачи в эксплуатацию, поэтому при хищении спецодежды производится списание ее стоимости только с забалансового счета.

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком  спецодежды, принимается к вычету в момент ее принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Восстановление ранее принятого НДС к вычету при хищении спецодежды нормами НК РФ не предусмотрено (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).

Заметим: Минфин России считает, что организация обязана восстановить НДС со стоимости имущества, впоследствии утраченного в результате хищения или пожара (см., например, Письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться судебной практикой.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль  стоимость приобретенной спецодежды учитывается в составе расходов в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При последующем хищении никаких корректировок в налоговом учете не производится.

В связи с осуществлением вышеперечисленных  хозяйственных операций, в бухгалтерии  отражены следующие записи:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Принята к учету  спецодежда	10-10	60	3690	Отгрузочные    документы     поставщика,    Приходный ордер
Отражен НДС  по спецодежде	19	60	810	Счет-фактура
Принят к  вычету НДС по       спецодежде	68	19	810	Счет-фактура
Отражена передача            спецодежды в эксплуатацию	20	10.10	3690	Ведомость     учета выдачи    спецодежды
Произведена оплата           спецодежды	60	51	4500	Выписка банка  по  расчетному счету
Стоимость спецодежды         отражена на забалансовом     счете	012		3690	Ведомость     учета выдачи    спецодежды,    Личная карточка  учета выдачи    средств      индивидуальной   защиты
Стоимость похищенной         спецодежды списана с         забалансового счета		012	3690	Ведомость учета  результатов,   выявленных     инвентаризацией,  Сличительная    ведомость     результатов    инвентаризации   ТМЦ