Формирование отчетных показателей о денежных средствах

 

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках ОАО «Этанол» (Приложение 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.

Первый шаг - определение валовой прибыли.

Валовой доход от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость [21]. В данном случае имеется в виду выручка по обычным видам деятельности организации, которая определяется как разность между кредитовым сальдо по счету 90/1 Выручка и дебетовым сальдо по счету 90/3 НДС (который исчисляется с продажи), также может вычитаться дебетовое сальдо по счету 90/4 Акцизы;

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Этот показатель представляет собой дебетовое сальдо по счету 90/2Себестоимость продаж.

Второй шаг - определение прибыли от продажи продукции. Она определяется вычитанием из валового дохода управленческих расходов и расходов на продажу [21]. Коммерческие расходы представляют собой кредитовое сальдо по счету 44 Расходы на продажу, списанные за отчетный период в дебет счета 90/2 Себестоимость продаж. Управленческие расходы представляют собой кредитовый оборот счета 26 Общехозяйственные расходы, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 90/2.

Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от продажи есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

Третий шаг - определение прибыли до налогообложения. Результат определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением прибыли от продаж, процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, раскрытых на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налогооблагаемая прибыль есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой прочей деятельности [18].

По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.

Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем: прибыль до налогообложения - отложенные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - текущий налог на прибыль [21]. Информация об этих показателях формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 18/02 [11] в отчете указываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отдельной строкой показывается сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы - представляет сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства - представляют собой сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой, как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль - представляет собой кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль». Это сумма обязательств неоплаченных по налогу на прибыль[23].

Ниже имеется свободная строка. По этой строке организация показывает сумму использования прибыли в отчетном периоде.

Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период.

Таким образом, для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках ОАО «Этанол» бухгалтеру требуется информация по следующим счетам бухгалтерского учета:90 Продажи с разбивкой по субсчетам; 91 Прочие доходы и расходы с разбивкой по субсчетам; 68 Расчеты по налогам и сборам в части аналитических счетов 68/НДС и 68/Налог на прибыль; 99 Прибыли и убытки.

В Отчете о прибылях и убытках дается справочная информация. Здесь показываются суммы постоянных налоговых обязательствах (активы), суммы базовой прибыли, убытка на акцию при исчислении дивидендов по итогам года, сумма разводненной прибыль (убыток) на акцию.

Отчет о прибылях и убытках имеет дополнительную таблицу, в которой дается расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыли (убытки) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности [25].

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы в России значительно трансформировались. Форма отчета стала более компактной и удобной для использования, по своему содержанию она в значительной мере приближена к требованиям международного стандарта финансовой отчетности МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности», а также Четвертой Директивы ЕЭС. В форме № 2 отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые не являются предметом данного отчета, за исключением статьи «Текущий налог на прибыль». Изменена структура показателей разделов о составных частях, формирующих чистую прибыль организации. Целевая направленность и принципы построения отчета о прибылях и убытках напрямую связаны с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Это касается группировки доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. В отчет введены промежуточные расчетные показатели, напрямую не выводимые из данных счетов бухгалтерского учета (прибыль до налогообложения).

План счетов бухгалтерского учета финансовых результатов с надлежаще организованным учетом на субсчетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять отчетность о прибылях и убытках [20].

 

2.3 Методика учета денежных потоков  на ОАО «Этанол»

 

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования (Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств [16].

Форма № 4 - Отчет о движении денежных средств утверждена 22.07.03г. приказом Минфина РФ № 67н. Эта форма входит в состав бухгалтерской отчетности ОАО «Этанол» (Приложение 4) и имеет следующие обязательные реквизиты:

·период, за который составляется отчет;

·ИНН организации налогоплательщика, которая составляет данный отчет;

·вид деятельности этой организации;

·организационно-правовая форма и форма собственности этой организации;

·единицы измерения, в которых составлен отчет (рубли, тысячи рублей, миллионы рублей).

Отчет о движении денежных средств ОАО «Этанол» включает в себя сумму потоков денежных средств за отчетный период. В данном отчете приводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности, и полученными от внешних источников.

Потоки денежных средств группируют в отчете о движении денежных средств по трем направлениям по схеме:

бухгалтерский отчетность баланс

Рисунок 4 - Группировка денежных средств ОАО «Этанол»

 

Отчет представляет собой таблицу, в которой показатели приводятся по двум графам: за отчетный год; за аналогичный период предыдущего года.

В отчете о движении денежных средств дается информация об остатке денежных средств на начало отчетного года - по этой строке дается показатель остатка денежных средств, которые должен совпасть со строкой 260 бухгалтерского баланса Денежные средства. В бухгалтерском учете этот показатель определяется как сальдо на начало года по счетам учета денежных средств 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Во втором разделе показано движение денежных средств по инвестиционной деятельности, в т.ч.

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

суммы фактически полученных дивидендов организацией от участия в уставных капиталах других акционерных обществ и т. д. [16]

Осуществление инвестиционной деятельности на ОАО «Этанол» характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

В разделе отчета «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

По отдельной строке в Отчете о движении денежных средств определяется чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов как сумма трех показателей: чистые денежные средства от текущей деятельности + чистые денежные средства от инвестиционной деятельности + чистые денежные средства от финансовой деятельности[23].

Приводится показатель остатка денежных средств на конец отчетного периода, который должен совпадать со статьей актива бухгалтерского баланса «Денежные средства».

Формирование показателей для Отчета о движении денежных средств на ОАО «Этанол» производится в аналитическом учете денежных средств по следующим счетам:

1)для наличных денежных  средств - это данные по счету 50 Касса, где по дебету отражаются поступления, а по кредиту расходование денежных средств;

2)для безналичных денежных средств информация формируется на счетах 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55Специальные счета в банках. Информация по операциям в иностранной валюте в синтетическом учете для целей формирования отчетности должна быть отражена в рублях по курсу иностранной валюты к рублю на дату совершения операции, объявленную ЦБ РФ. Дебетовые обороты по этим счетам отражают поступления, а кредитовые - использование денежных средств.

Кроме того, в отчете приводится показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Сведения о движении денежных средств в организации представляются в валюте РФ, в случаях наличия движения денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду, применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. Таким образом, по каждому виду валюты составляется отдельный отчет. После чего показатели этих расчетов пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Далее полученные данные по отдельным расчетам суммируются и включаются в состав итоговых показателей при заполнении Отчета о движении денежных средств.

 

2.4 Отчетность о состоянии имущества  предприятия

 

Хозяйственные товарищества и акционерные общества должны раскрывать в составе бухгалтерской отчетности информацию о наличии и изменении уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03г. утверждена форма № 3 - Отчет об изменениях капитала (Приложение 3). В этой форме содержатся следующие обязательные реквизиты:

·наименование отчетного периода;

·наименование организации и ее ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций - код статистики);

·ИНН организации;