Учет финансово-сбытовой деятельности

     Кредиторская  задолженность перед поставщиками  и подрядчиками возникает при  расчетах за полученные товарно  -  материальные ценности, принятые  выполненные работы, потребленные  услуги ( в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

    Кредиторская  задолженность перед поставщиками  и подрядчиками начисляется по  факту:

- акцепта расчетных  документов по принятым ценностям,  работам, услугам;

- приемки ценностей,  поступивших от поставщиков без  расчетных документов (неотфактурованные  поставки);

- выявления излишка  при приемке товарно – материальных  ценностей. 

    Кредиторская  задолженность погашается при  получении от банка подтверждения  перечисления средств поставщикам  и заказчикам в виде выписок  из расчетного и других счетов  вместе с приложенными банковскими  расчетными документами, а так  же при зачете полученного  аванса и взаимных требований.

    Для  обобщения информации о расчетах  с поставщиками и подрядчиками  предназначен счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  рекомендуется открыть следующие  субсчета:

- 60.1 «Расчеты  с поставщиками за поставленные  ценности в рублях»;

- 60.2 «Расчеты  за поставленные ценности в  валюте»;

- 60.3 «Расчеты  по векселям выданным»;

- 60.4 «Расчеты  по авансам выданным» и др.

     Все  операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные  ценности, принятые работы и потребленные  услуги , отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» независимо от  времени оплаты предъявленного  счета.

    По  кредиту счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  начисляется кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  в сумме:

- указанной в  расчетных документах поставщика  на поступившие товарно – материальные  ценности,  принятые работы, потребленные  услуги (в пределах сумм акцепта)  – в корреспонденции с дебетом  счетов  учета соответствующих  ценностей или затрат (08 «Вложения  во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные  расходы», 97 «Расходы будущих периодов»  и проч.);

- стоимости услуг  по доставке товарно – материальных  ценностей и по переработке  материалов на стороне – в  корреспонденции с дебетом счетов  учета этих ценностей, издержек  обращения и.п.

    Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

     После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика)  может быть выявлено несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях  счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76.2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

     Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, списывают со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

     Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», показывает сумму задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

    Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

     При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам  по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

- поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

- поставщикам  по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту.

     Итак, следует сделать вывод, что бухгалтерский учет по дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   плана бухгалтерского учета.

      Предприятия могут самостоятельно выбрать ведение бухгалтерского учета, вводить дополнительные счета или субсчета для четко отлаженного механизма прослеживания и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, первичные документы могут иметь свой вид на основании типовых унифицированных форм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Учет дебиторской  и кредиторской  задолженности на  примере ГЛАВГОСЭКСПЕРТИЗЫ РОССИИ ПО РА

3.1 Характеристика финансово  – хозяйственной  деятельности  предприятия

     До 01.11.2002 г. на территории Республики  Алтай функция по проведению  государственной экспертизы предпроектной  и проектной документации выполнялась  территориальным органом государственной  вневедомственной экспертизы субъекта  Российской Федерации при Госстрое  России - ГУ « Государственная  вневедомственная  экспертиза Республики  Алтай».

     В настоящее время, на базе ГУ « Государственная вневедомственная экспертиза Республики Алтай» создано Управление Главгосэкспертизы России  по Республике Алтай.

Согласно  Положения об Управлении Главного управления государственной вневедомственной экспертизы при  Государственном  комитете Российской Федерации  по  строительству  и  жилищно-коммунальному  комплексу по Республике Алтай (Управлении Главгосэкспертизы по Республике Алтай),утвержденного  приказом начальника Главгосэкспертизы  от 01.11.02 № 29, Управление Главгосэкспертизы  России по Республике Алтай создано  для проведения государственной  экспертизы  градостроительной , пред проектной  и проектной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения  независимо  от форм  собственности, источников  финансирования  и принадлежности  строек на территории Республики Алтай.

     Управление строит свои отношения с предприятиями, организациями  и гражданами  на основе договоров, обязательств.

     Управление Главгосэкспертизы России по Республике Алтай осуществляет:

оценку  эффективности капитальных вложений, направляемых на строительство объектов, осуществляемое за счет средств бюджета  и внебюджетных фондов Республики Алтай и входящих в ее состав муниципальных образований, а также объектов, строительство которых осуществляется  с привлечением  средств  федерального бюджета;

-контроль за обеспечение в проектной  документации конструктивной надежности,  устойчивости  и эксплуатационной  безопасности  создаваемых  объектов, высокого  качества  архитектурных  и градостроительных  решений,  рационального  природопользования  и экономного  использования материальных,  энергетических  и  финансовых ресурсов;

-обобщение результатов  экспертизы  градостроительной, проектной  документации   на   территории Республики Алтай, анализ  качественного  уровня  проектирования, внесение  в установленном порядке  предложений  по совершенствованию проектно-сметного дела, его  нормативной базы  и методологии экспертизы,  изучение  и систематизация передового  опыта  проектирования, строительства, экспертизы  проектов  и смет, распространение  этого опыта на территории  Республики Алтай;

-взаимодействие  с органами  архитектуры  и градостроительства, инспекциями  государственного архитектурно-строительного  надзора,  органами  лицензирования  строительной  деятельности, региональным  центром  ценообразования  в строительстве и другими  государственными  службами  строительного  комплекса.

     Управление  имеет право:

-рекомендовать  к  утверждению,  отклонять  или  возвращать  заказчикам  на доработку  по результатам  экспертизы  градостроительную, пред проектную и проектную  документацию;

-оказывать  на  договорной  основе  консультационную,  техническую  и практическую  помощь  заказчикам,  строительным,  проектным  и другим  организациям,  частным  инвесторам  и физическим  лицам,  платные  услуги  методологического, разъяснительного  и  информационного  характера. Управление  возглавляется  начальником,  назначаемым  и освобождаемым  от должности  приказом  Главгосэкспертизы России.

Начальник  управления:

несет  персональную  ответственность  за  выполнение  возложенных  на  Управление задач  и  осуществление  им  своих  функций;

принимает  на работу  и увольняет  с работы  сотрудников  Управления  в соответствии  со штатным  расписанием, применяет  к ним  меры  поощрения  и  наложения  на них  взысканий.

    

3.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

     В настоящее время в бухгалтерском учете Управления Главгосэкспертизы России по РА при проведении экспертизы и оказании других платных услуг покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи услуг на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками  имеет субсчета:

62-1 «Расчеты  в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты  по авансам полученным».

     На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

     Например, в июле 2004 года Управление Главгосэкспертизы России по РА оказала экспертные услуги ИМНС по г. Бийску на сумму 25016 рублей, в том числе НДС – 4169 рублей. Себестоимость отгруженной продукции – 18230 рублей. Исходя из условий договора, покупатель обязан оплатить услуги в течение 5 дней с момента оказания. В установленной договором срок от покупателя не поступила, однако через 10 дней покупатель исполнил свои обязательства (перечислил денежные средства.)

     Данную хозяйственную ситуацию бухгалтер предприятия  отразил на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл.6):

Таблица 6

Бухгалтерский учет погашения дебиторской задолженности  в Управлении Главгосэкспертизы  России по РА за 2004г.