Учет удержаний из заработной платы

Средний дневной заработок, исходя из которого, были оплачены дни отпуска,             предоставленного в мае, – 715 руб.

Сумма, которая подлежит удержанию из заработной платы работника, составила: 
715 руб. х 7 дней = 5 005 руб.

Определяем сумму удержания, допустимого без согласия работника. 
За июнь работнику начислена заработная плата 20 000 руб. За первую половину месяца работнику выплачено 8 000 руб. (аванс). НДФЛ удерживается в сумме     2600руб. (20000руб.х13%).

Из заработной платы, начисленной в окончательный расчет,                                 может быть удержано не более 20% суммы выплаты: 
(20 000 руб.–2 600 руб.–8 000руб.) х 20% = 1 880 руб.

Если суммы заработной платы, начисленной в окончательный расчет, недостаточно для того, чтобы произвести удержание в полном размере (как в рассмотренном примере), можно:

• либо получить письменное заявление работника на удержание из его заработной платы суммы, превышающей 20 % выплаты;
• либо «подарить» работнику сумму, не подлежащую взысканию по инициативе работодателя;
• либо договориться с работником о внесении им необходимой суммы в кассу организации;
• либо требовать от работника погасить задолженность перед работодателем в судебном порядке.

Если работодатель принял решение о том, что суммы, начисленные за использованные, но неотработанные дни отпуска, не будут взыскиваться с работника (полностью или частично), то на соответствующие суммы следует увеличить базу по налогу на прибыль в текущем периоде.    Другими словами, расходы организации - работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в связи с их несоответствием положениям статьи 252 НК РФ (письмо УФНС России  от 30.06.08 № 20-12/061148).

Однако, если работник в добровольном порядке (путем подачи заявления на удержание или внесения денежных средств, в кассу организации) возвращает работодателю сумму, превышающую начисленную в месяце увольнения, то базу для начисления страховых взносов необходимо скорректировать.

Удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю.

Порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ.

Трудовое законодательство предусматривает:

• ограниченную материальную ответственность;
• полную материальную ответственность.

При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 Трудового кодекса.

Полная материальная ответственность наступает:

• когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами;
• если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
• если ущерб причинен умышленно;
• если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
• если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
• если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время).

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Согласно статье 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей его среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только по решению суда.

Предельный размер удержаний из заработной платы работника при каждой отдельной выплате составляет 20% (ст. 138 ТК РФ).

В ходе инвентаризации, проведенной в апреле отчетного года, в ОАО «ЛЕПСЕ» была обнаружена недостача материалов на 15000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.В.Носков.

С Носковым был заключен договор о полной материальной ответственности. Оклад Носкова – 13000 руб. При расчете среднемесячного заработка Носкова выяснилось, что он меньше суммы ущерба. Поэтому организация обратилась в суд, с иском о взыскании с работника разницы, между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил. Для упрощения примера предположим, что Носков не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

13000 руб. × 13% = 1690 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Носков составит:

(13000 руб. – 1690 руб.) × 20% = 2262 руб.

С апреля по сентябрь отчетного года будет удержано 13572 руб. (2262 руб. × 6 мес.).

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

15000 руб. – 13572 руб. = 1428 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС – по ставке 30%.

Основные проводки представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Основные проводки

Содержание операции	Сумма, руб	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
Списана стоимость недостающих материалов	15000	94	10
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	15000	73-2	94
Начислена заработная плата Носкову	13000	20	70
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	403	20	69-1
Начислены взносы, которые подлежат уплате в ФСС	377	20	69-1
Начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд	2860	20	69-2
Начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	663	20	69-3
Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Носкова	1690	70	68
Частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы Носкова	2262	70	73-2
Выдана из кассы заработная плата Носкову	9048	70	50-1

В октябре отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Носкова оставшуюся сумму ущерба в размере 1428 руб.

 

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

• допустил брак в работе;
• испортил имущество по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т. д.).

На исправление брака израсходовано материалов на сумму 1500 руб., начислена заработная плата 2200 руб. Отразим операции на счетах и исчислим потери от брака.

Корреспонденция счетов по учету потерь от брака представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету потерь от брака

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Расход материалов на исправление брака	1500	28	10
Начислена з/п рабочим за исправление брака	2200	28	70
Отчислено во внебюджетные социальные фонды	684,2	28	69
Фонд социального страхования (2200 * 2,9 %)	63,8	28	69
Пенсионный фонд  (2200 * 22%)	484	28	69
Фонд обязательного медицинского страхования (2200 * 5,1%)	112,2	28	69
Страхование от несчастных случаев (2200 * 1,1%)	24,2	28	69
Итого потерь от брака	4384,2

Неисправимый (окончательный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Потери от брака составили 5897 руб. (5097 + 8700) и были возмещены путем удержания из заработной платы (1300 руб.), внесения денег в кассу (3400 руб.) и перечисления средств на расчетный счет 1197 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции будут отражены следующим образом (табл.5):

Таблица 5 – Основные проводки

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Отнесено потерь от брака на виновных лиц	5897	73-2	28
Удержано из заработной платы	1300	70	73-2
Внесено в кассу	3400	50	73-2
Перечислено на расчетный счет	1197	51	73-2

 

 

3.3 Удержания, производимые по заявлению работника

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания из заработной платы на любые цели и в любом размере. Чаще всего по заявлению работника удерживаются:

• взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
• членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
• суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);
• суммы, направляемые на благотворительность и т.п.

Следует помнить:

• работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц;
• ограничений по сумме удержаний нет;
• работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких – нет. Например, работник может наложить запрет на удержания из пособий по временной нетрудоспособности;
• работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод средств также удерживается из его зарплаты.