Учет собственного капитала

Акционеры — владельцы голосующих акций имеют право требовать  выкупа принадлежащих им акций в  случаях:

• реорганизации общества, если акционеры голосовали против принятия решения о его реорганизации либо не принимали участия в голосовании;
• совершения крупной сделки, если акционеры голосовали против одобрения указанной сделки либо не принимали участия в голосовании;
• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Акционерное общество обязано выкупить акции: по цене, установленной советом  директоров (но не ниже гоночной стоимости). Требования акционеров о выкупе принадлежащих им акций принимаются в течение 45 дне с даты, когда они получили право требовать выкупа, а удовлетворяются в течение 30 дней. Если в этот период акционерного общества нет иных источников средств (или их недостаточно), то используется резервный капитал.

Возможность корреспонденции счета 82 со счетом 81 «Собственные акции (доли)»  Инструкцией по применению Плана  счетов не предусмотрена. Между тем она «обозначена» в п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществе».

В Инструкции по применению Плана  счетов в третьем абзаце пояснений  к счету 81 «Собственные акции (доли)»  сказано, что аннулирование выкупленных  акционерным обществом собственных  акций приходится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом  всех предусмотренных процедур, возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 (примеры 5, 6).

Последняя бухгалтерская запись не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов, мы сами ее составили, чтобы показать возможность использования резервного капитала в случае выкупа и аннулирования собственных акций в соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об акционерных обществах. На наш взгляд, она не только излишняя, но и трудоемкая: требует дополнительного заседания совета директоров общества для вынесения решения.

Пример 1.

На основании решения совета директоров ОАО выпустило 5 ООО облигаций  номиналом 1 ООО руб. каждая на общую  сумму 5 ООО ООО руб. со сроком погашения через 10 месяцев. Облигации размещены по номиналу. Начисленные за период обращения проценты составили 1 500 000 руб. Учетной политикой ОАО предусмотрена выплата процентов в период погашения облигаций. По истечении срока обращения облигации выкуплены, по ним выплачены проценты на сумму 6 500 000 руб.

 

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Осуществлен выпуск облигаций	5000000	51	66
Начислены причитающиеся  проценты по облигациям	1500000	91-2	66
По истечении срока  обращения облигации выкуплены, по ним выплачены проценты	6500000	66	51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример 2.

На основании решения совета директоров ОАО выпустило 5 ООО облигаций номиналом 1 ООО руб. каждая на общую сумму 5 ООО ООО руб. со сроком погашения через 24 месяца. Облигации размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость (1 300 руб. каждая) на общую сумму 6 500 ООО руб.

 

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Осуществлен выпуск облигаций	5000000	51	67
Отражена сумма превышения цены размещения облигаций над их номиналом (300 руб. • 5000 шт.)	1500000	51	98-1
Отражено ежемесячное  равномерное списание суммы превышения цены размещения облигаций над их номиналом на доходы (1500000 руб.: 24 мес.)	62500	98-1	91-1
Начислены причитающиеся  проценты по облигациям	3000000	91-2	67
По истечении срока  обращения облигации выкуплены, по ним выплачены проценты	8000000	67	51

 

Пример 3.

На основании решения  совета директоров ОАО выпустило 5 000 облигаций номиналом 1000 руб. каждая на общую сумму 5 000 000руб. со сроком погашения через 24 месяца. Облигации размещены по цене ниже их номинальной стоимости (700 руб. каждая) на общую сумму 3 500 000 руб. Учетной политикой ОАО предусмотрено равномерное признание дисконта. Начисленные за период обращения проценты составили 3 000 000 руб. Учетной политикой ОАО предусмотрена выплата процентов в период погашения облигации. По истечении срока обращения облигации выкуплены, по ним выплачены проценты на сумму 8 000 000 руб.

 

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Осуществлено размещение выпущенных облигаций по цене ниже их номинальной стоимости (700 руб. •5000 шт.)	3500000	51	67
Отражено ежемесячное  равномерное доначисление суммы  разницы от размещения облигаций  ниже их номинальной стоимости ((1000 руб. -700 руб.) • 5000 шт.: 24 мес.)	62500	91-2	67
Начислены причитающиеся  проценты по облигациям	3000000	91-2	67
По истечении срока  обращения облигации выкуплены, по ним выплачены проценты	8000000	67	51

Пример 4.

Дополним условие примера 3. Для предотвращения убытка совет директоров ОАО принял решение погасить облигации и проценты по ним за счет резервного фонда. Последняя дополнительная бухгалтерская запись примет следующий вид.

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Отражено погашение облигаций  и процентов по ним за счет резервного фонда на основании решения совета директоров	8000000	82	67

 

Пример 5.

Общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал ЗАО на 50 ООО руб. Для этого будет выкуплено 500 акций номинальной стоимостью 100 руб. с последующим их аннулированием. Фактическая цена выкупа одной акции составляет 250 руб.

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Выкуплены акции у акционеров (500 шт. • 250 руб.)	125000	81	51
Уменьшен уставный капитал  путем аннулирования выкупленных акций (500 шт. • 100 руб.)	50000	80	81
Списана разница между  ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций (125000 руб. - 50000 руб.)	75000	91-2	81

Пример 6.

Дополним условие примера 5. Совет директоров общества принял решение покрыть разницу между ценой выкупа и номинальной стоимость аннулированных акций за счет средств резервного фонда. Последняя дополнительная бухгалтерская запись примет иной вид.

 

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
На основании решения  совета директоров общества покрыта разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций за счет средств резервного фонда (125000 руб. - 50000 руб.)	75000	82	81

 

 

 

4. Добавочный капитал

 

Добавочный капитал в общем  случае представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по независящим от ее деятельности причинам, в силу сложившихся условий хозяйствования. Он является общей собственностью всех участников организации.

Отметим, что в формах годовой  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н, изменены правила раскрытия информации о добавочном капитале по сравнению с ранее действовавшими.

В бухгалтерском балансе в разделе III "Капитал и резервы" необходимо представлять добавочный капитал двумя статьями: "Переоценка внеоборотных активов" (стр. 1340) и "Добавочный капитал (без переоценки)" (стр. 1350). Выделение переоценки внеоборотных активов в отдельную стр. 1340 и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволят раздельно продемонстрировать влияние переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала и других операциях, на величину капитала. Их происхождение имеет различную природу и по-разному характеризует рост капитализации компании.

В Отчете о прибылях и убытках  введен справочный раздел, в котором, среди прочих показателей, указывается (по стр. 2500) совокупный финансовый результат периода, который складывается из следующих показателей: "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (стр. 2510) и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (стр. 2520).

Также изменились правила раскрытия  информации о причинах увеличения и  уменьшения добавочного капитала в Отчете о движении капитала.

Нововведения вызывают необходимость  раздельного учета добавочного капитала в виде прироста стоимости основных средств и нематериальных активов по переоценке, а также прочего добавочного капитала. Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" нужно организовать так, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Для этих целей к данному счету могут быть открыты соответствующие субсчета.

Источники формирования добавочного  капитала.

Добавочный капитал в настоящее  время учитывается в разрезе  следующих составных частей:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного по результатам их переоценки;
• суммы эмиссионного дохода акционерного общества, возникающего при продаже акций по цене выше номинальной стоимости;
• превышения стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительного вклада в имущество ООО;
• положительных курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам (в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте);
• разниц по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России;

сумм НДС по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, восстановленных организацией, вносящей вкла^ в уставный капитал материальными ценностями.

 

Хотелось бы обратить внимание еще  на одну составляющую, которую компании ранее учитывали в составе добавочного капитала, — суммы нераспределенной прибыли, направленные на капитальные вложения.

Многие организации, которым важно  показать способность к наращиванию  капитала, исключили эти суммы  из добавочного капитала. Они перевели реинвестированные ранее, использованные суммы прибыли прошлых лет на отдельный субсчет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Переоценка внеоборотных активов. Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ли ранее объект или данная переоценка является для него первой.

Если объект раньше не переоценивался (производится первая переоценка), то сумма дооценки относится на добавочный капитал (счет 83); сумма уценки - на прочие расходы (счет 91).

Если объект раньше уже  переоценивался, то порядок следующий.

При дооценке: если ранее уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал; а если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на прочие расходы (до 2011 г. — на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток), восстанавливается в составе прочих доходов (счет 91). Остаток дооценки относится на добавочный капитал (счет 83).

При уценке: если ранее уже была уценка, то новая уценка относится в состав прочих расходов; но если ранее была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится в состав прочих расходов.

Обращаем внимание, что организация  должна вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе  каждого переоцененного основного средства и нематериального актива. Это необходимо по следующим причинам.

Первая. При дальнейшей переоценке актива необходимы исторические данные по изменению его цены с тем, чтобы в случае необходимости правильно произвести уценку.

Вторая. Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

Большую помощь в организации аналитического учета оказывают данные инвентарных  карточек основных средств (ф. ОС-6 и аналогичные неунифицированные формы по учету нематериальных активов). Они также используются при инвентаризации добавочного капитала в целях проверки правильности остатков по состоянию на отчетную дату. Однако часто инвентарные карточки ведутся время от времени, в электронном виде, и в них своевременно не заносятся все необходимые сведения (несмотря на то, что карточки служат своеобразными "паспортами" основных средств).