Учет расчета дебиторский и кредиторской задолженности

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

Данные  группировки дебиторской и кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и отчетности.

 

1.2 Учет расчетов с  персоналом по прочим операциям

 

К расчетам организации с работниками по прочим операциям относятся расчеты по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» представлен в таблице 1.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета по видам расчетов, например:

73-1 «Расчеты  по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» и др.

 

 

 

Таблица 1 - Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Д		К
Увеличение задолженности  работников организации	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности  работников организации	Корреспондирующий счет
Сальдо - долг работников организации на начало периода	–
Оплачены расчетные  документы магазина по товарам, купленным работником организации в счет займа у организации	51	Удержаны из зарплаты работника: суммы займа, сумма возмещения материального ущерба	70
Предоставлен заем работнику  организации Предъявлена к взысканию  с работника организации сумма недостачи материальных ценностей:	50, 51	Получены от работника: возврат сумм займа, суммы возмещения материального  ущерба	50, 51
фактическая себестоимость  ценностей	94
разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью ценностей	98-4
Сальдо – долг работников организации на конец периода	–

 

При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и  т. п. сумма выданного займа отражается на счете 73-1 (Д сч. 73-1, К сч. 50, 51).

Погашение займа работником может производится либо за счет удержаний  из зарплаты (Д сч. 70, К сч. 73-1), либо взносами в кассу или на расчетный  счет (Д сч. 50, 51, К сч. 73-1).

Материальная  выгода от экономии на процентах включается в совокупный годовой доход работников организации и облагается налогом на доходы по ставке 35%.

Материальная  выгода (MB) определяется следующим образом:

MB = 3 / 4 * С_цб / 100 * Д_з / Д_год * З – С_ф / 100 * Д₃  / Д_год * З,

где С_цб – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату выдачи займа работнику, %;

Д_з – число дней в рассчитываемом периоде, дн.;

Д_год – число дней в году, дн.;

З – остаток не погашенного займа на начало расчетного периода, руб.;

С_ф – ставка фактически уплачиваемых работником процентов по полученным заемным средствам, %.

Материальный  ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих  или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете дается запись:

Д сч. 73-2 – недостача  и порча материальных ценностей  по рыночным ценам;

К сч. 94 – балансовая стоимость  материальных ценностей;

К сч. 98-4 – разница  между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.

Возмещение  материального ущерба производится либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу  или на расчетный счет организации (Д сч. 50, 51, 70, К сч. 73-2). Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации (Д сч. 98, К сч. 91) того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба.

 

 

1.3 Учёт расчетов с  учредителями

 

Расчеты с  учредителями осуществляются по вкладам  в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива; по вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов и по выплате доходов государственным и муниципальным органам.

Учет указанных  расчетов ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» по субсчетам:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов».

 

Таблица 2 - Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Д		К
Увеличение задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал, уменьшение задолженности  организации учредителям по доходам	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал, увеличение задолженности организации учредителям по доходам	Корреспондирующий счет
Сальдо – долг учредителей  по взносам в уставный капитал  на начало периода	–	Сальдо – долг организации  учредителям по дивидендам   на начало периода	–
Начислен долг учредителей  по взносам в уставный капитал	80	Внесен  учредителями вклад в уставный капитал:
		основными средствами	08
Положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал	83	нематериальными активами	08
		материальными ценностями	10, 41

 

Продолжение таблицы 2 - Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Начислен налог на доходы учредителей	68	наличными деньгами	50
		денежными средствами на расчетный, валютный счета	51, 52
Выплачены дивиденды  учредителям	50, 51	Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал	83
		Начислены дивиденды  учредителям	84
Сальдо – долг учредителей  по взносам в уставный капитал  на конец периода	–	Сальдо – долг организации  учредителям по дивидендам   на конец периода	–

 

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (Д сч. 75-1, К сч. 80). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Д сч. 08, 10, 41, 50, 51, 58, К сч. 75-1). Оценка вносимого в уставный капитал имущества производится учредителями (участниками, акционерами) организации с привлечением независимого оценщика. Вносимое имущество оценивается по оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. В том случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене выше номинала, разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится на счет добавочного капитала.

В соответствии с НК РФ суммы эмиссионного дохода не учитываются при исчислении налога на прибыль.

При взносах  в уставный капитал в иностранной  валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Унитарные предприятия  на счете 75-1 показывают расчеты с  государственным органом (органом  местного самоуправления) по имуществу, передаваемому на баланс предприятия  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления. Счет 75-1 в этом случае называется «Расчеты по выделенному имуществу» и учет на этом счете ведется аналогично порядку расчетов по вкладам в уставный капитал.

Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета   75-2 за счет нераспределенной прибыли организации (Д. сч. 84, К. сч. 75-2). Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой: Д сч.  84, К сч. 70.

Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров (участников), приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию (долю в уставном капитале).

Нераспределенная  прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами  пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме его выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, годовых) – советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных – решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (Д сч. 75-2, К сч. 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.

При начислении дивидендов организациям и физическим лицам  начисляет-

ся налог на доходы от долевого участия:

– иностранным организациям – по ставке  15%;

– физическим лицам-нерезидентам – по ставке 30%;

– российским организациям и физическим лицам-резидентам –  как доля каждого налогоплательщика  в общей сумме налога, исчисляемой  в размере 9% от разницы между суммой уплачиваемых организацией дивидендов и суммой полученных ею дивидендов. Ставка 9% введена с 2005 г., до 2005 г. Применялась ставка 6%. При отрицательной разнице между указанными величинами налог не начисляется.

Перечисление налога на дивиденды в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

 

1.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами  ведется на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», на котором  учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1  «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

76-2 «Расчёты  по претензиям»;

76-3 «Расчеты  по причитающимся дивидендами  другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1) к поставщикам,  подрядчикам и транспортным организациям  по выявленным при проверке  их счетов (после акцепта последних)  несоответствия цен и тарифов,  обусловленных договорами, а также  при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

2) к поставщикам  материалов, товаров, как и к  организациям, перерабатывающим материалы  организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) к поставщикам,  транспортным и другим организациям  за недостачи груза в пути  сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

4) за брак  и простои, возникшие по вине  поставщиков или подрядчиков,  в суммах, признанных плательщиками  или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;