Учет расходов и доходов организации

•  
  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
•  
  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказаниябложения).
•  
  курсовые разницы;

 
Курсовая разница – разница  между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. 

•  
  сумма дооценки активов;

 
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может на чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 – К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либо группе однородных объектов основных средств они в последующем должны переоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве внереализационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. 

•  
  прочие внереализационные доходы.

 
Прочие поступления принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когда правилами бузгалтерского учета установлен другой порядок. 
 
В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления. 
 
Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость материалов составляет 15000 руб. 
 
Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. – оприходованы излишки материалов. 
 
При получении суммовой разницы по выданным беспроцентным займам в качестве внереализационного дохода возникает вопрос о включении полученной суммы в налоговую базу для исчисления НДС. По мнению автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомерно рассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1 января 2001г. в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению. 
 
Пример: Организация получила от другой организации краткосрочный беспроцентный займ в сумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент получения займа курс доллара составлял 27 руб. за доллар, на момент возврата займа курс доллар составил 26 руб. за доллар. 
 
Д 51 – К 66 – 135000 руб. – получение займа; 
 
Д 66 – К 51 – 130000 руб. – возврат займа; 
 
Д 66 – К 91-1 – 5000 руб. – суммовая разница признана внереализационным доходам. 
 
Чрезвычайные доходы 
 
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 
 
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке: 

•  
  Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
•  
  Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
•  
  Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
•  
  Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
•  
  Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
•  
  Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
•  
  Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
•  
  Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

 
В составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как  минимум следующая информация: 
 
а) о порядке признания выручки организации; 
 
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. 
 
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы. 
 
1. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. 
 
2. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: 
 
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; 
 
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. 
 
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация: 
 
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; 
 
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; 
 
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией. 
 
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. 
 
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 
 
2.3. Прочие доходы и расходы организации 
 
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. 
 
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: 

•  
  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
•  
  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
•  
  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
•  
  прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам);
•  
  поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
•  
  поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
•  
  проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
•  
  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
•  
  поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
•  
  поступления в возмещение причиненных организации убытков, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
•  
  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
•  
  суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
•  
  курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
•  
  прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

 
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного  периода находят отражение: 

•  
  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
•  
  остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
•  
  поступления, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
•  
  расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
•  
  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
•  
  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
•  
  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
•  
  расхода на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
•  
  возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
•  
  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов начислений амортизации и др.;
•  
  отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижением стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
•  
  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
•  
  курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
•  
  прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

 
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 
 
91-1 «Прочие доходы»; 
 
91-2 «Прочие расходы»; 
 
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 
 
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключение чрезвычайных). 
 
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключение чрезвычайных). 
 
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. 
 
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счете 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. 
 
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 
 
Аналитический учет по счету 91 Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 
2.4. Синтетический и аналитический учет 
 
В бухгалтерском учете для получения различной информации используются три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. 
 
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др. 
 
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и по каждому поставщику отдельно. 
 
Субсчета (синтетического счет II порядка, являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет (см. табл.3 в приложении). 
 
В бухгалтерском учете организуются синтетический и аналитический учет. 
 
Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. 
 
Аналитический – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. 
 
Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга; записи в аналитическом и синтетическом учете фиксируются параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и на счетах синтетического учета, но с большой детализацией. 
 
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.