Учет расходов будущих периодов

Бухгалтерский учет: Учет расходов будущих периодов

 

                  УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

     Расходы,   производимые  организацией  (всеми   ее  структурными

подразделениями)  в  отчетном  периоде,  но  относящиеся к  следующим

отчетным периодам, составляют расходы будущих периодов. Как  правило,

это преждевременные расходы.

     В   соответствии  с  п.38  Инструкции  о  порядке   формирования

показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением

Минфина  РБ  от  17.02.2004  №  16  (с  изменениями  и дополнениями,

внесенными  постановлением Минфина РБ от 31.03.2005 № 40), и Типовым

планом  счетов  бухгалтерского  учета  к  расходам  будущих  периодов

относятся:

     -   расходы,   связанные  с  подготовительными   к  производству

работами в сезонных отраслях промышленности;

     -  расходы,  связанные  с  освоением   и подготовкой производств

новых  видов  продукции  и  технологических процессов  в тех случаях,

когда они не финансируются  за счет специальных источников;

     -  расходы   на освоение новых предприятий,  производств, цехов и

агрегатов (пусковые расходы);

     - расходы по  горно-подготовительным работам;

     - расходы на  рекультивацию земель;

     -  единовременные  затраты  по  массовому  набору  рабочих  при

организации или при расширении производства (строительства);

     -   затраты   по  капитальному  ремонту   арендованных  основных

средств, производимые за счет средств арендатора;

     -   расходы   по  неравномерно  производимому   ремонту  основных

средств;

     - суммы арендной  платы, уплаченные за последующий  период;

     - суммы подписки  на специальную литературу и  др.

     Списание   расходов   будущих  периодов,  как  правило,  должно

ограничиваться   одним   учетным   годом  (организационные  расходы,

подписка  и  т.д.),  за  исключением  крупных  расходов, связанных с

подготовкой  производства,  незавершенными  работами по капитальному

ремонту   зданий   и   сооружений,  а  также  если  списание  затрат

производится в соответствии с отдельными актами законодательства.

     Данные  расходы   вне  зависимости от их видов  должны ежемесячно

равными  частями  в  суммах,  обоснованных  договорами или расчетами

организации, в течение  срока, к которому они относятся, включаться в

себестоимость  продукции,  работ  и  услуг (относиться на финансовые

результаты   деятельности   организации).   При   наличии  договора,

определяющего  срок  использования  объекта учета, с которым связаны

расходы  будущих периодов, их стоимость списывается на себестоимость

продукции в течение данного  срока. В остальных случаях срок списания

расходов  может  зависеть  от  технологического  периода  совершения

определенных работ.

     Согласно   подп.2.12  Основных  положений   по  составу  затрат,

включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных

Минэкономики  26.01.1998  №  19-12/397,  Минфином  30.01.1998  №  3,

Минстатом   30.01.1998   №   01-21/8   и   Минтрудом  РБ  30.01.1998

№ 03-02-07/300 (с изменениями  и  дополнениями,  внесенными  в  т.ч.

постановлением  названных  органов  от  16.07.2004 № 182/112/139/83)

(далее  -  Основные  положения),  затраты  на производство продукции

(работ,  услуг)  включаются  в себестоимость продукции (работ,  услуг)

того  отчетного  периода,  к  которому  они  относятся  независимо от

времени  оплаты  -  предварительной  (арендная  плата  и  т.п.)  или

последующей  (оплата  отпусков  работников  и  др.).  Отдельные  виды

затрат  (затраты  на  подготовку  и освоение производства, погашение

стоимости  специальных  инструментов  и  приспособлений  и  т.п.), в

отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному

периоду   они   относятся,   а   также   затраты  сезонных  отраслей

промышленности    включаются    в    затраты   на   производство   в

сметно-нормализованном    порядке,    определяемом    в   отраслевых

методических рекомендациях.

     При классификации  расходов будущих периодов следует  учитывать и

тот   аспект,  что  часть  расходов,  связанных  с  производственной

деятельностью,  в  целях  бухгалтерского учета не нормируется, а для

расчета  налога  на  прибыль  при включении в затраты, участвующие в

налогообложении,   нормируется   в  установленных  законодательством

Республики  Беларусь  суммах  (размерах)  (реклама,  информационные,

консультационные  услуги  и  т.п.). Поэтому такие затраты  с 1 января

2004  г. в полном объеме  включаются в состав себестоимости  продукции

(работ, услуг).

     Согласно    Типовому    плану   счетов   бухгалтерского   учета

бухгалтерский  учет расходов будущих периодов ведется по их видам  на

счете 97 «Расходы будущих  периодов».

     Рассмотрим  состав указанных расходов и  порядок их списания.

 

           Расходы, связанные с горно-подготовительными 

              и другими работами в сезонных  отраслях

 

     Расходы,   связанные   с   горно-подготовительными   и  другими

аналогичными работами в  сезонных отраслях производства, состоят  из:

     -   расходов,   связанных   с   доразведкой   месторождений,  с

производством  работ  по  их  вскрытию и подготовкой  месторождений к

разработке руды, угля, глины  и т.п.;

     -   затрат   на   металлическую   и   железобетонную   крепь  в

организациях, занятых в  добывающей промышленности;

     -  затрат, связанных  с устройством временных подъездных  путей и

дорог   для  вывоза  добываемого  сырья  либо  содержанием  объектов

сезонного характера использования  и т.п.

     Эти  расходы   отражаются  по  дебету  счета  97 «Расходы будущих

периодов»    и    кредиту    разных    счетов    (10    «Материалы»,  

23  «Вспомогательные  производства», 26 «Общехозяйственные расходы»,

68  «Расчеты  по  налогам   и  сборам»,  69  «Расчеты  по социальному

страхованию  и  обеспечению»,  70  «Расчеты  с  персоналом по оплате

труда»  и  т.д.)  в  фактически  произведенных  размерах  за вычетом

стоимости попутно добытой  продукции.

     С  начала  добычи  полезных ископаемых (сезона  производства или

переработки  продукции) до срока использования горных выработок  либо

окончания   сезона   расходы,  учтенные  на  счете  97,  списываются

ежемесячно  по  расчету, установленному организацией, в дебет  счетов

учета    затрат    на    производство,   для   которого   добывается

соответствующий  вид  ископаемых  (20  «Основное производство») либо

продукции (43 «Готовая продукция»).

     Организации,  разрабатывающие месторождения  полезных ископаемых

и   торфа,    производящие    геолого-разведочные,   изыскательские,

строительные  и  другие  работы,  связанные  с нарушением почвенного

покрова, производят расходы  на рекультивацию земель, а именно:

     по  очистке   территории  в  зоне  открытых  работ, площадок для

хранения плодородного слоя почвы;

     по  планировке  поверхности,  террасированию  откосов,  отвалов

(терриконов) и бортов карьеров, засыпке и закладке шахтных  провалов;

     устройству   дренажной   и   водоотводящей   сетей   инженерных

противоэрозийных    сооружений,    необходимых    для   последующего

использования   рекультивируемых   земель,   и   подобных  расходов,

предусмотренных в проекте  по рекультивации земель.

     Расходы   по  рекультивации  земель  учитываются  на  счете 97 и

списываются на стоимость  объектов строительства (зданий, сооружений)

или проведения горно-капитальных  работ в дебет счета 08 «Вложения  во

внеоборотные активы»  либо на себестоимость продукции (при  разработке

полезных  ископаемых,  месторождений  общераспространенных  полезных

ископаемых)   -   в  дебет  счета  20  «Основное  производство»  или 

23 «Вспомогательные производства».

 

        Расходы  на освоение новых организаций  и производств

 

     Расходы   на  освоение  новых  организаций,  производств, цехов и

агрегатов  (пусковые  расходы)  состоят  из затрат на освоение новых

предприятий,  производств,  цехов  и  агрегатов  (пусковые расходы):

проверка   готовности   новых   предприятий,  производств,  цехов  и

агрегатов  к  вводу  их в эксплуатацию путем комплексного опробования

(под  нагрузкой)  всех  машин  и механизмов (пробная  эксплуатация) с

пробным   выпуском   предусмотренной  проектом  продукции,  наладкой

оборудования.

     Расходы    на   подготовку   и   освоение   новых   производств

осуществляются  за счет оборотных  средств, а в наукоемких отраслях -

за счет специальных фондов. На суммы таких затрат производят запись:

Д-т 97 - К-т 10, 02, 05, 76 и т.д.

     После  перехода  производства  на  серийный  выпуск  продукции с

использованием  новой  технологии  учтенные  на  счете  97  «Расходы

будущих  периодов»  расходы  списываются в течение нормативного срока

освоения новых производственных мощностей в дебет счета 20 «Основное

производство» или 23 «Вспомогательные производства».

     Нормативными   документами  не  определено,  в  течение  какого

периода  такие  затраты  подлежат  списанию.  Заместитель  начальника

управления  методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина РБ

Крупнова  А.В.  по  этому  вопросу  отмечает  следующее:  «Погашение

расходов  по  освоению  и  включению  их  в  себестоимость  продукции

начинается  с  перехода организации на серийный либо массовый выпуск

нового   изделия   (выполнение  работ,  оказание  услуг).  Включение

определенной  суммы  расходов  в себестоимость изделий (видов  работ,

услуг)   производится   исходя   из   сметы  и  количества  изделий,

намеченного  к  выпуску  по  плану  (запланированного  объема работ,

услуг),  в  течение  не более двух лет с момента начала производства

(деятельности).

     Итак, исходя  из ежемесячного выпуска освоенных  изделий (объемов

выполненных  работ,  оказанных  услуг)  расходы  будут  включаться в

себестоимость продукции (работ, услуг), пока вся сумма этих расходов

не будет погашена».

     В  целях   налогового  учета  организация  вправе предусмотреть в

учетной   политике   списание  расходов  на  подготовку  и  освоение

производства,  произведенных  в  отчетном году, а по его окончании -

равными  долями  в  течение  следующих отчетных периодов, если такой

порядок     списания    предусмотрен    отраслевыми    методическими

рекомендациями.

     При  отсутствии  таких  норм  затраты  на  подготовку и освоение

производства  подлежат  включению  в  состав затрат, учитываемых  при

налогообложении, в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и

уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной

постановлением   МНС   РБ  от  31.01.2004  №  19  (с  изменениями  и

дополнениями), только в пределах отчетного года.

 

                Расходы по проектированию объектов,

              предусмотренных в планах строительства

 

     Расходы   по  проектированию  объектов, предусмотренных  в планах

строительства  будущих  лет,  отражаются по дебету счета 97 «Расходы

будущих  периодов» и  кредиту разных счетов (02 «Амортизация основных

средств»,    10   «Материалы»,   26   «Общехозяйственные   расходы», 

51  «Расчетный  счет», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты 

по  социальному страхованию  и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом

по  оплате  труда»,  71  «Расчеты  с подотчетными лицами»  и др.) при

выполнении  работ  собственными  силами (строительство хозяйственным

способом) или счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при

выполнении работ сторонними организациями.

     По  наступлении   сроков строительства объектов  с использованием

данных проектов затраты  по ним списываются записью: Д-т 20 «Основное

производство» - К-т 97 «Расходы будущих периодов».

 

               Расходы по неравномерно производимому 

                     ремонту основных средств

 

     Подпунктом  2.10.24  Основных  положений  закреплено,  что если

организации  не  формируют  резервы на проведение всех видов  ремонтов

(текущих,  средних,  капитальных)  основных  средств, используемых  в

предпринимательской  деятельности,  то в целях равномерного списания

затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции

(работ,  услуг)  допускается   включение их в себестоимость  исходя из

установленного  предприятием  норматива  с  отражением разницы  между

общей  стоимостью  ремонта  и  суммой,  относимой  по  нормативу  на

себестоимость  продукции  (работ, услуг), в составе расходов будущих

периодов.

     Расходы   по неравномерно производимому  ремонту основных средств

(текущему,  среднему  и   капитальному),  если организация  не создает

резерв  для  ремонта  основных  средств  (ремонтный  фонд), а также в

случае,  если  затраты  по  ремонту  превысили сумму  образованного к