Учет расхода материалов и контроль их использования в производстве

2. Практические  основы учета материально-производственных  запасов 

2.1 Синтетический  учет поступления, выбытия материально-производственных  запасов 

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах бухгалтерского учета по фактической  себестоимости их приобретения или по учетным ценам, то есть существует два возможных метода формирования фактической себестоимости МПЗ.

Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее - План счетов №94н) для учета МПЗ предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если организация для учета материалов применяет только счет 10 «Материалы», то она ведет учет МПЗ по фактической себестоимости. Если же используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то учет МПЗ осуществляется по учетным ценам.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), в которую включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов (МПЗ) и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01). Таким образом, ТЗР участвуют в формировании фактической себестоимости материалов.

Транспортно-заготовительные  расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, далее – Методические указания).

В состав ТЗР входят:

1. Расходы по погрузке  материалов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору.

2. Расходы на командировки  по непосредственному заготовлению  материалов.

3. Плата за хранение  материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах.

4. Наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям.

5. Стоимость потерь по  поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах  норм естественной убыли.

6. Плата по процентам  за предоставленные кредиты и  займы, связанные с приобретением  материалов до принятия их  к бухгалтерскому учету.

7. Расходы по  содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой  (сопровождением) в организацию.

8. Расходы по  содержанию специальных заготовительных  пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов.

9. Другие расходы.

Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР принимаются к учету по одному из трех вариантов, устанавливаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

Вариант 1. Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный капитал, если он вносится в форме МПЗ, и др.).

Данный вариант  учета ТЗР целесообразно применять  в организациях с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Подробно на этом варианте учета мы останавливаться не будем.

Вариант 2. ТЗР отражаются на отдельном субсчете к счету «Материалы».

Для того чтобы  отразить передачу материалов в производство, необходимо рассчитать среднюю себестоимость  единицы материала, которая будет  равна частному от деления стоимости  всего материала на его количество.

В соответствии с п. 86 Методических указаний ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поэтому списание материалов в учете будет отражено следующими проводками:

Организация имеет  право (которое необходимо закрепить в учетной политике) применять упрощенные методы расчета ТЗР (ст. 88 Методических указаний):

– округление процента ТЗР до целых единиц;

– списание в  полной сумме на счета 20, 23 и др. –  при удельном весе ТЗР в учетной  стоимости материалов не более 10%;

– списание ТЗР  исходя из планового удельного веса с последующей корректировкой;

– применение процента ТЗР, сложившегося на начало текущего месяца, с корректировкой в следующем  месяце, если недосписание (или излишнее списание) отклонений ТЗР превысит 5%.

Учет материалов по учетным (плановым) ценам.

Этот метод  учета материалов удобен в тех  случаях, когда организация в  своей деятельности использует разнообразные  материалы, цены на которые могут  меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость материалов.

В таком случае материалы могут учитываться  по учетным (плановым) ценам, которые  рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного времени.

Согласно пункту 80 Методических указаний №119н, в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять  учетные цены. При этом в качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены.
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).
• планово - расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово-расчетные предназначены для использования внутри организации.
• средняя цена группы, представляющая разновидность планово - расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны п<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-s