Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

 При приобретении нематериальных  активов в основном делаются  следующие бухгалтерские проводки.    

По приобретенным нематериальным активам -Д-т 08    «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60,76.

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам - Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются -Д-т 60,76 К-т 51,52.

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета -Д-т 04    «Нематериальные активы» К-т 08   «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются:

а) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75  «Расчеты с учредителями»

б) Д-т 04 « Нематериальные активы » К-т 08   « Расчеты с учредителями ».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -Д-т 08    «Вложения во внеоборотные активы» К-т 98    «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись: Д-т 04    «Нематериальные активы» К-т 08   «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:

Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления» К-т 91    «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам -Д-т 68   «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19    «НДС по приобретенным ценностям».

Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ/2000 не предусмотрен учет приобретения жилья в составе нематериальных активов. Исходя из продолжительности срока службы (более двенадцати месяцев) квартиры (комнаты) целесообразно учитывать в составе основных средств.

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки: Д-т 05    «Амортизация нематериальных активов» К-т 04    « Нематериальные активы » - на сумму накопленной амортизации; Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» К-т 04    «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов; Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» К-т 44    «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией; Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС; Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др. К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:

а) при получении прибыли -Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов; Д-т 91 -9 « Сальдо прочих доходов и расходов » К-т 99    «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка -Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов; Д-т 99   «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.