Учет оплаты труда и расчетов с работниками предприятия

       Сумма доплаты за работу в ночные смены  за месяц составит:

       Днв = 1906 руб. х 40% / 100 х 100 ч. = = 76 240 руб. [14]

       Учет  расчетов по заработной плате ведется  на счете 70. По кредиту счета 70 отражается начисление на заработную плату, а по дебету удержания из неё.

       Хозяйственные операции по учёту заработной платы  и отдельных видов доплат отражены в таблице 2.3 

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по начислению заработной платы.

№ п.п	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата в части сумм, относимых на затраты по видам деятельности организации.	20,23,25,26,44	70
2	Начислена заработная плата за дни отпуска приходящиеся на следующий месяц.	97	70
3	Начислена заработная плата за счёт созданного резерва.	96	70
5	Начислена заработная плата за ликвидацию объектов основных средств.	91	70
6	Начислена заработная плата за исправление брака.	28	70
7	Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы при реализации готовой продукции.	44	70

 

Источник: [7, с. 210]

       2.2 Расчёт и учёт удержаний из  заработной платы

       Из  заработной платы начисленной работникам организации производятся удержания. Все удержания делятся на группы:

1. Обязательные удержания – осуществляются в соответствии с действующим законодательством.
2. Необязательные удержания – возникшие в определенных случаях.

       К обязательным относится подоходный налог, отчисления на пенсионное обеспечение в ФСЗН, удержания по исполнительным документам (алименты), штрафы [9, с. 60].

       К необязательным относятся удержания  сумм погашений недостач и возмещения материального ущерба, удержания  неизрасходованных и невнесенных подотчётным лицом сумм аванса, удержания излишне выплаченной заработной платы, удержания за товары купленные в кредит, удержания за личное страхование жизни и имущества, удержания по заявлению работника организации и другие.

       Удержания из заработной платы производятся ежемесячно и уменьшают сумму заработной платы подлежащую к выплате работникам. Размер удержаний при каждой выплате не может превышать 20 %, а в случаях предусмотренных законодательством 50 % заработной платы причитающейся к выплате работнику.

       Методика  расчёта удержаний из заработной платы.

       Подоходный  налог. Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

1. Граждане Республики Беларусь;
2. Иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
3. Иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

       Объект  налогообложения - совокупный доход  физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Республике Беларусь менее 183 дней в году,- от источников в республике.

       В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

       Подоходным налогом не облагаются:

       -   пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком;

       -     алименты;

       -     стипендии;.

       -     пенсии;

       - денежные пособия и путевки, выдаваемые государством 
лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

       -  возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с поте 
рей кормильца;

•      доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели;

       - материальная помощь и надбавки к пенсиям ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года;

       - профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году;

       - компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск;

       - выходные пособия по законодательству Республики Беларусь;

       -детские  оздоровительные путевки [11, с. 256].

       При определении налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты:

1. В размере 270 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 белорусских рублей в месяц;

2. В размере 75 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

       Иждивенцами признаются:

• несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;
• физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги).
• студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, - для их родителей;
• несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

3. В размере 380 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

• физических лиц заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;
• физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС.
• Физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
• Физических лиц – участников Великой Отечественной Войны.
• Физических лиц – инвалидов 1 и 2 группы не зависимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.
2. Социальные налоговые вычеты:

1. В сумме, уплаченной плательщиком в течении налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
2. В сумме, не превышающей срока восьми базовых величин в течении налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

3. Имущественные налоговые вычеты:

1. В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство или приобретение квартиры либо дома, а также на погашение кредитов фактически израсходованных на эти цели.

4. Профессиональные налоговые вычеты:

1. В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщиками получающими авторские вознаграждения за создание и исполнение произведений науки, литературы и искусства;

2. В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщиками связанных с получением доходов от сдачи в аренду жилых и не жилых помещений [2].

    Сумма подоходного налога определяется по формуле:

                                                       Н = Б х С                                                        (10)

    где Б – налогооблагаемая база;

         С – ставка процента.

       Пример 11. В отчетном месяце работнику начислено:

       Повременно  – 800 000 белорусских рублей

       Премия  – 240 000 белорусских рублей

       Больничный  лист – 150 000 белорусских рублей

       Материальная  помощь – 250 000 белорусских рублей

       Итого начислено – 1 440 000 белорусских рублей

       Работник  имеет двух иждивенцев и является ликвидатором Чернобыльской АЭС.

       

       Исключение  этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов.

       Сумма подоходного налога, уплаченная плательщиком за: границей, засчитывается в соответствии со ставками в Республике Беларусь (по справке налогового органа другой страны). 

       Кроме подоходного налога из заработной платы  производятся и другие удержания

1. отчисления в пенсионный фонд по ставке 1%;
2. удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. (алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога);
3. возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия или суда);
4. удержания за товары, купленные в кредит;
5. удержания по предоставленным ссудам, займам.

         [11, с. 256]

       Пример 12. Расчет отчислений на пенсионное обеспечение. За апрель Иванову А. А. было начислено 1 000 000 руб.

       1 000 000 х 0,01 = 1 000

       Удержания по исполнительным листам

       На  оснований исполнительных документов с работников могут удерживаться административные штрафы, суммы в возмещение ущерба, алименты на несовершеннолетних детей, на родителей и т.п.

       При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

       Такие законодательно предусмотренные случаи изложены в ст. 523 Гражданского процессуального кодекса от 11.01.1999 г. № 238-3 (в ред. от 13.11.2008 г. № 449-3) (далее — ГПК): из зарплаты должника, оставшейся После удержания налогов, И приравненных к ней доходов разрешается удержать 50% зарплаты при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, взыскании задолженности по оплате за пользование жилым помещением, техническое обслуживание и коммунальные услуги, по отчислениям средств на капитальный ремонт жилого дома.