Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Табель учета рабочего времени (форма Т-13) (см. Приложение 11) применяется  для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины. Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются  руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Системы оплаты труда  на ЗАО «ЭМЗ-«Прогресс» две: у администрации - повременная, а у рабочих - сдельная.

 Повременная – это система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная. Повременная форма заработной платы используется для 60-70% рабочих в Западной Европе. В России по разным оценкам повременная форма оплаты используется примерно для 20-30% рабочих.

При повременной  системе оплаты труда работникам устанавливаются нормированные  задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую  повременную форму заработной платы  и повременно-премиальную:

• при простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
• повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы.

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Поэтому табель учета использования рабочего времени формы №Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и формы №Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», а также личная карточка работника (форма №Т-2), в которой указываются размер тарифной ставки или оклада и размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме) являются основными документами для начисления заработной платы при повременной системе оплаты труда.

Сдельная система оплаты труда является одной из самых распространенных, она часто используется на производственных предприятиях, в строительстве. Применяется, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

Нормы труда – нормы  выработки, времени, обслуживания, численности  – устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

При сдельной оплате труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Согласно статье 150 ТК РФ при выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени; а норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг).

Сдельная расценка - это производная величина, которая  определяется расчетным путем: часовая (дневная) тарифная ставка по соответствующему разряду выполняемой работы делится  на часовую (дневную) норму выработки  либо умножается на установленную норму времени в часах или днях.

В зависимости  от способа подсчета заработка при  сдельной оплате различают несколько  форм оплаты труда:

• прямую сдельную - труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
• сдельно-прогрессивную - оплата производится по прогрессивно повышающимся сдельным расценкам; в границах нормы выработки оплата идет по обычным расценкам, за продукцию, произведенную сверх нормы - по повышенным;
• аккордную - совокупный заработок определяют за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ;
• сдельно-премиальную - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, рекламации, экономию материалов.

Расчет заработка  при сдельной системе оплаты труда  осуществляется по документам о выработке: сдельным нарядам, путевым листам и др.

2.3. Синтетический  учет  оплаты труда и расчетов  с персоналом

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты  организации на оплату труда относятся  к расходам по обычным видам деятельности и соответственно участвуют в формировании себестоимости продукции.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации  по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. В платежной ведомости напротив получателя ставится пометка "депонировано" и в конце ведомости в строке депонирована сумма проставляется общая сумма не выданной заработной платы. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении 3-х лет относится на финансовые результаты деятельности организации.

Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомость  №8, журнал-ордер №10 и расшифровка  по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по начислению оплаты труда

 в  ЗАО «ЭМЗ - «Прогресс»

Содержание  операции	Дт	Кт	Сумма
Оплата труда  производственных рабочих	20	70	18056
Оплата труда рабочих вспомогательных производств	23	70	12350
Оплата труда  цехового персонала	25	70	50142
Оплата труда  управленческого персонала организации	26	70	75548
Оплата труда  рабочих обслуживающих производств  и хозяйств	29	70	16548
Другие счета  издержек	28,44,45,91,97	70	55083

 

По кредиту  счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету - удержания  из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

 

2.4. Учет удержаний из заработной платы и расчеты по социальному страхованию

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные удержания - налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; по инициативе организации - долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетном периоде, в погашение задолженности по подотчетным суммам, за ущерб, нанесенный производству, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак, за товары, купленные в кредит. 

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а  также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России признаются плательщиками НДФЛ, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с главой 2 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии с НК РФ установлены следующие налоговые ставки:

• 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
• 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 35% в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентным доходам по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;
• 9% по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. 

В соответствии с НК РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде налогового вычета:

• вычеты (3000 и 500 рублей) предоставляются за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода;
• вычеты расходов на детей в размере 1400 рублей предоставляются за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Поскольку стандартные  вычеты являются одной из разновидностей налоговых льгот, они предоставляются  только тем налогоплательщикам, которые  подали налоговому агенту соответствующее  заявление. Если физическое лицо заявляет на льготные стандартные налоговые вычеты или вычеты расходов на содержание детей, то к заявлению они должны приложить документы, подтверждающие наличие у него права на такие вычеты.

Удержания из начисленной  оплаты труда отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Представим отражение операции по учету удержания НДФЛ в таблице 3.

Таблица 3

Удержание НДФЛ в ЗАО «ЭМЗ – «Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт		Сумма
Удержан НДФЛ из сумм оплаты труда  работников	70	68		1000
Перечислен НДФЛ в бюджет	68		51	1000

 

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в  котором определены причина, порядок  и размер удержаний с работника.

Поступившие в бухгалтерию  организации исполнительные листы  или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Взыскание алиментов  производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов  бухгалтерия обязана в течение  трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным  платежным поручением или перечислить  на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

Удержание из заработной платы сумм по исполнительным листам и выплата их третьим лицам  отражается в бухгалтерском учете ЗАО «ЭМЗ– «Прогресс» представим в таблице 4.

 

Таблица 4