Учет операций использования собственных основных средств организации

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать

 

 

 

 

 

 

1.3. Виды ремонта основных средств

 

Как собственные, так и арендованные основные средства организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимости в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01) и пункт 66 Методических указаний №91н.

Ремонт - это замена выбывших из строя частей, деталей на новые, при этом функции основного средства не меняются, (то есть не расширяются и не увеличиваются его возможности и не улучшаются технические данные).

Как показывает практика, у организаций часто возникают проблемы с определением вида ремонта, то есть какой ремонт основного средства был произведен - текущий или капитальный ремонт или какие работы были выполнены - капитальный ремонт или реконструкция.

Понятия текущего ремонта и капитального ремонта ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не приведено.

Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (Письмо Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта»).

Капитальный ремонт - самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Периодичность проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в большинстве случаев, он бывает достаточно продолжительным по времени.

При проведении капитального ремонта осуществляется полная разборка основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов новыми.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают:

• работы, подлежащие выполнению;
• сроки начала и окончания ремонта;
• намечаемые к замене детали;
• нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;
• сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Унифицированной формы ведомости дефектов нет, поэтому она составляется в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, установленных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для образца при ремонте можно использовать форму акта о выявленных дефектах оборудования, составленного по форме №ОС-16.

Таким образом, в первой главе мною были рассмотрены классификация ОС, методы начисления амортизации и виды ремонта ОС. Можно сделать вывод, что объем ОС очень велик и для правильного начисления амортизации бухгалтеру необходимо знать последние изменения в сфере учетной политики организации.

 

 

 

2.Учет операций использования  собственных основных средств  организации

2.1. Положения учетной политики организации в аспекте организации учета использования собственных основных средств

 

При учете основных средств организациям следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В учетной политике должны быть отражены следующие аспекты, связанные с учетом основных средств:

 

Таблица 1 – Бухгалтерский аспект учета основных средств

Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативный акт, служащий обоснованием
Способ начисления амортизации по основным средствам	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого  остатка. 3. Способ списания стоимости  по сумме числа лет срока  полезного использования. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Положение по ведению бухгалтерского учета (п.48); ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18)
Установление лимита стоимости для списания объектов на затраты по мере отпуска в производство	1. Применяется лимит 40 000 руб. 2.Лимит устанавливается организацией	ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18)
Квалификация приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий	1.Признаются расходами на производство (расходами на продажу). 2.Признаются в качестве объектов основных средств	ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.18)
Переоценка основных средств	1.Организация проводит переоценку основных средств. 2.Организация не проводит переоценку основных средств	ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.15)
Порядок переоценки	1. Путем индексации. 2. Путем прямого пересчета	ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.15)
Порядок учета и финансирования ремонта основных средств	1. Затраты на ремонт  могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. 2. Создается резерв на  проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года. 3. Фактические затраты  на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов"	ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п.27); Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов")
Учет арендованных основных средств	1. По инвентарному номеру, присвоенному организацией. 2. По инвентарному номеру арендодателя	Методические указания по учету основных средств (п.14)

 

Как видно из таблицы 1 в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств производится следующими способами: линейным; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

Таблица 2 – Налоговый аспект учета основных средств

Элемент учетной политики для целей налогообложения	Норма НК РФ	Варианты, допускаемые законодательством
Метод начисления амортизации	Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.1)	1. Линейный метод 2. Нелинейный метод. Ограничения при выборе этого метода (п.3 ст.259)
Применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента	Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.7)	1.Коэффициент к основной норме амортизации применяется. Устанавливается значение коэффициента. Ограничения в применении способа (п.7ст.259). 2.Коэффициент к основной норме не применяется
Применение пониженных норм амортизации	Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.10)	1.Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы. 2.Пониженные нормы амортизации не применяются
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации	Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации (п.12)	1.По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. 2.По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками

 

Большинство организаций применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2007 г., в бухгалтерском учете организациями может применяться "налоговая" Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2007 г. (далее по тексту - Классификация основных средств). Соответственно, данное обстоятельство должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При выборе способа амортизации следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации следует иметь ввиду, что величина налога на имущество организации влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций. Кроме того, являясь одним из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налог на имущество организации играет важную роль в исчислении налога на прибыль. Следовательно, при определении оптимального размера налоговых платежей организация должна определить, какой метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете даст наилучший результат.

При списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы, затраты отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.) При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции. Если создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года или фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", то списание затрат по ремонту основных средств равномерно относят на себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

 

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ ), согласно которому амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). До 01.01.2011 было ограничение в 10 000 руб. для налогового учета, и 20 000 руб. – для бухгалтерского учета. Таким образом, устранено одно из расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, действующее с 01.01.2006 года. Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211 рассматривает вопросы учета основных средств в свете изменений, внесенных Федеральным законом № 216-ФЗ .

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Указанными расходами также являются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Федеральный закон № 216-ФЗ не внес изменения в данный пункт. Таким образом, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей можно отнести к прочим и сразу учесть в расходах по налогу на прибыль, а стоимостью свыше 20 000 руб. – к нематериальным активам при выполнении прочих условий. Но с 01.01.2011 амортизируемым признаётся имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичные изменения внесены и в ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Таким образом, отнести расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ к амортизируемому имуществу тоже нельзя. Вероятно, законодатель просто забыл внести изменения в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как первоначально стоимость в 40 000 руб. соответствовала ст. 256 и 257 НК РФ.

Пример 1

По данным аналитического учета, по состоянию на 1 января 2005 г. отдельные объекты основных средств характеризуются следующими показателями:

• станок сверлильный: первоначальная стоимость — 15000руб.,
• сумма амортизационных отчислений — 4500 руб;
• станок металлорежущий, первоначальная стоимость— 25 000 руб.,
• сумма амортизационных отчислений — 8000 руб

На 1 января 2009 г. произведена переоценка станков путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. По данным акта оценки, их восстановительная стоимость составила:

• станок сверлильный — 18 000руб.;
• станок металлорежущий — 23 200 руб.

Для корректировки суммы амортизационных отчислений по результатам переоценки определяются коэффициенты пересчета по каждому объекту основных средств:

• по станку сверлильному — 1,2 (18 000 руб. : 15 000 руб.);
• по станку металлорежущему — 0,928 (23 200 руб. : 25 000 руб.); 
  Сумма скорректированных в связи с переоценкой амортизационных отчислений равна:
• по станку сверлильному — 5400 руб. (4500 руб. х 1,2);
• по станку металлорежущему — 7424 руб. (8000 руб. х 0,928). Результаты переоценки отражаются следующим образом:
• Д 01 – К 83  3000 руб. (18 000 руб. - 15 000 руб.) — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка сверлильного;
• Д 83 – К 02 900 руб. (5400 руб - 4500 руб.) — отражена сумма дооценки амортизационных отчислений по станку сверлильному;
• Д 84 – К 01 1800 руб. (25 000 руб. - 23 200 руб.) — отражена сумма уценки первоначальной стоимости станка металлорежущего;
• Д 02 – К 84 576 руб. (8000 руб. - 7424 руб.) — отражена сумма уценки амортизационных отчислений по станку металлорежущему.