Учет наличия и движения основных средств

• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

Дебет 08, субсчет 1 (субсчет 2, субсчет 4, субсчет) - Кредит 76;

• суммы таможенных пошлин и иных платежей:

Дебет 08, субсчет 4 - Кредит 68 или 76;

• суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза:

Дебет 08, субсчет 1 (субсчет 2, субсчет 4, субсчет 7) - Кредит 19;

• суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Дебет 08, субсчет 1(субсчет 2, субсчет 4, субсчет 7) - Кредит 76;

• суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:

Дебет 08, субсчет 1 (субсчет 2, субсчет 4, субсчет 7) - Кредит 60, 71,76.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете  приобретение объектов основных средств  за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).

Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и его субсчета: 08 — 1 «Приобретение  земельных участков»; 08 — 2 «Приобретение  объектов природопользования»; 08 — 3 «Строительство объектов основных средств»; 08—4 «Приобретение объектов основных средств».

• На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 08, субсчет 1 (субсчет 2, субсчет 4, субсчет 7) - Кредит 60.

• На сумму НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при  приобретении основных средств» - Кредит 60.

К зачету входящий НДС  по приобретаемым основным средствам  принимается после фактической  оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета — фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» — на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском учете  расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими записями:

дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит счета 60 — стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет 1 «НДС при приобретении объектов основных средств» - Кредит счета 60 — суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит счетов 60, 76 — расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет 1 «НДС при приобретении объектов основных средств» - Кредит счетов 60,76 — НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит счетов 10, 70, 69 и т. п. — затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;

дебет счетов 60,76 - Кредит счета 51 — платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 01 - Кредит счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» - Кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» — одновременно с принятием объекта основных средств отражается источник финансирования затрат на их приобретение (предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

2.2. Поступление  основных средств в порядке  строительства.

Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным (силами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

Затраты по оплате подрядных  работ отражаются в бухгалтерском  учете в следующем порядке: — дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);

дебет счета 19, субсчет  «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 — НДС со стоимости принятых строительно-монтажных  работ;

дебет счета 08, субсчет  «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 —стоимость оборудования, переданного в монтаж;

дебет счета 60, субсчет  «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 — суммы выданных авансов;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтены ранее выданные суммы авансов;

дебет счета 60 кредит счета 51 — оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи аванса—окончательная или частичная  оплата работ);

дебет счета 68, субсчет  «Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» — принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

дебет счета 08, субсчет  «Строительство объектов основных средств» кредит счета 19, субсчет «НДС при  приобретении основных средств» — отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» — ввод в эксплуатацию построенного объекта;

дебет счета 84, субсчет  «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная  нераспределенная прибыль» — одновременно с принятием построенного объекта  на учет отражается источник финансирования затрат.

Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым  строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов: 10—на сумму использованных при строительстве материалов; 70—на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве; 69—на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение; 02—на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительстве хозяйственным способом; 07—стоимость оборудования, переданного в монтаж; 23—стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации; 26—часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списана на увеличение стоимости строительства; 19—НДС со стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либо льготы.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Одновременно с принятием  объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.

2.3. Поступление  основных средств в качестве  взноса (вклада) в уставной капитал.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал  отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с доставкой, установкой и государственной регистрацией объектов основных средств.

Бухгалтерские проводки, отражающие факт поступления объекта  основных средств в качестве вклада в уставный капитал будут следующие:

дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - кредит 80 —сформирован уставный капитал общества (акционерного, с ограниченной ответственностью);

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — в счет вклада в уставный капитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями;

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»   - кредит 60, 76 — приняты к учету расходы, связанные с доставкой и государственной регистрацией объекта;

дебет 01 «Основный средства» - кредит 08 — объект основных средств, внесенный в счет вклада в уставный капитал, принят к бухгалтерскому учету.

Взнос основных средств в качестве вклада в уставный капитал может быть осуществлен иностранными инвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете организации должны быть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможенным платежам и сборам.

Получение имущества  от иностранного инвестора в счет вклада в уставный капитал оформляется  в бухгалтерском учете проводками:

дебет 07 «Оборудование к установке» - кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — на сумму вклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудование требует монтажа);

дебет 07 «Оборудование к установке» - кредит 76 — на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

дебет 07 «Оборудование к установке» - кредит 76 — на сумму таможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере 0,1 % в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоставления таможенной декларации и 0,05 % в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

На территории РФ формирование уставного капитала в иностранной валюте разрешено только банкам.

За период между датой  подписания учредительного договора и  моментом ввоза имущества в счет вклада в уставный капитал возникает  курсовая разница. Она отражается в  учете следующими проводками:

дебет 83 «Добавочный капитал» - кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — на сумму отрицательной курсовой разницы;

дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - кредит 83 — на сумму положительной курсовой разницы.

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием, государственным органом или  органом местного самоуправления при  формировании уставного капитала, учитывается  по аналогии с коммерческими организациями.

2.4. Поступление основных средств в качестве безвозмездного получения или дарения.

Стоимость активов, полученных безвозмездно или по договору дарения, относится к внереализационным  доходам организации. Признание  внереализационных доходов в  этом случае производится путем начисления амортизации и отнесения ее на финансовые результаты деятельности организации.

При этом в бухгалтерском  учете отражаются следующие записи:

дебет счета 08, субсчет  «Приобретение объектов основных средств» - кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения; - дебет счета 01 - кредит счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию);

дебет счетов 20,23,26 и т. п. - кредит счета 02 — ежемесячное  начисление амортизации; - дебет счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления» - кредит счета 91, субсчет «Прочие  доходы» — одновременно с начислением амортизации, тождественная сумма относится на внереализационные доходы организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и другим безвозмездным  основаниям, признается их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости используются:

- данные о ценах на логичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;