Учет материальных затрат

2. Учет материальных  затрат.

Материальные затраты  в составе себестоимости продукции  занимают наибольший удельный вес. Поэтому  правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

Материальные затраты  на производственных предприятиях в  составе себестоимости продукции  отражаются по следующим статьям:

• сырье и основные материалы;
• полуфабрикаты собственного производства;
• возвратные отходы (вычитаются);
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели.

Сырье и основные материалы  составляют вещественную основу вырабатываемой продукции.  Их отпуск с центрального склада в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом материалов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением  рецептур и действующих норм их расхода  и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Лимитно-заборные карты  выписываются  в двух  или трех экземплярах на один  или несколько  видов  материалов и, как правило,  сроком на один месяц. Могут применяться  квартальные  лимитно-заборные  карты  с отрывными  месячными  талонами  на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех получатель, шифр затрат, номенклатурный  номер и наименование  отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который  исчисляют в соответствии с производственной  программой на месяц  и действующими  нормами расхода.

Один экземпляр  лимитно-заборной  карты  вручают цеху-получателю, другой- складу. Кладовщик записывает количество  отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха- получателя. Представитель цеха  расписывается в получении материалов  в карте цеха – получателя и в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная  карта  может  выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель  расписывается в получении материалов  непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной  карте  расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов  со склада.

Отпуск материалов  со складов  производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный  отпуск  материалов  и замену одного материала другим (при  отсутствии материала на складе)  оформляют выпиской  отдельного требования – накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене  в лимитно-заборной  карте   заменяемого материала делают  запись: «Замена, смотри  требование № _» и уменьшают остаток лимита. Неиспользованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту  без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение  лимитно-заборных карт значительно сокращает количество   разовых документов. Расчеты  лимитов  и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяют повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Норма расхода материалов устанавливается техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу  изделия или полуфабриката и  указывается в технологических  картах.

Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет  организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:

• сигнальное документирование;
• партионный раскрой;
• инвентарный метод.

Метод сигнального  документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере используются во многих производственных предприятиях.

Метод партионного  раскроя позволяет контролировать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичные документах (раскройных листах, картах) проставляются характеристика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При  этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам – умножением числа заготовок на норму.  Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

Метод партионного раскроя позволяет выявить отклонения от норм расхода партии потребленного материала по каждому рабочему месту, что способствует оперативному устранению недостатков или закреплению достижений в использовании материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т.д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

При этом методе фактический  расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных норм, которые затем  распределяются по соответствующим  объектам учета затрат пропорционально  нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, мясной и молочной промышленности, а также в металлургии, химической промышленности и т.д.

Во многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т.е. непосредственно  по данным первичных документов. Однако в комплексных производствах, где  из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном  способе  фактическое израсходованное сырье и материалы  распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме.

При коэффициентном  способе основной распределения сырья и материалов  между видами   продукции является  коэффициент содержания, показывающий  соотношение потребления сырья и материалов  по каждому изделию. Для этого используют  следующую формулу:

P_i= P × K_i

где    Р_i – фактический расход  сырья и материалов  на  i-е изделие;

Р -  фактический расход сырья и материалов  на все виды  продукции;

К_i – коэффициент содержания  по i-й продукции.

Все перечисленные методы  контроля  позволяют  выявлять  отклонения от  норм по  сырью  и материалам, устанавливать  причины  и виновников  возникших  отклонений, а также принять  меры, направленные  на их устранение.

Вспомогательные  материалы,  используемые  для технологических целей, учитывают аналогично  основным  материалам.  Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо  прямым  путем , либо косвенным – пропорционально расходу по  нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т.д.

Полуфабрикаты собственного  производства в виде изготовленных  изделий или деталей  предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном  предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий,  в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства  включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением  на элементы затрат.

В процессе практически  всех видов  производства образуются отходы. Под отходами  понимают остатки сырья,  материалов,  полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов,  образовавшиеся  в процессе производства и утратившие полностью или частично свои  первоначальные  потребительские  свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению. 

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Возвратными  называются отходы, которые могут быть  использованы  на самом предприятии  или реализованы  на сторону ( обрезки или куски  металла, древесины, тканей, стружка, опилки  и т. п.).  Из стоимости  израсходованных  в производстве  сырья и материалов  возвратные отходы  вычитаются.   

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать  при существующей  технике, технологии  и организации производства ( распыл, угары и др.) Безвозвратные  отходы снижают  степень использования  материалов и отрицательно воздействует  на окружающую среду. В этой связи  большое значение  имеет  внедрение  безотходных  технологий  и утилизация  вторичных  материальных ресурсов.

Безвозвратные  отходы  оценке не подлежат.

Возвратные  отходы, как  правило, оцениваются:

-по полной цене  исходного  материала, если они реализуются   для применения  в качестве  полноценных материалов;

- по пониженной цене  – при их использовании   в основном  производстве  с  меньшим  выходом продукции   и во вспомогательных  производствах,  а также  при изготовлении  предметов широкого  потребления;

- по установленным ценам   на отходы  за вычетом  расходов  на их сбор  и обработку –  когда  отходы  идут в переработку  внутри предприятия или реализуются   на сторону.

Количество  возвратных отходов  определяется  на основании  накладных  на сдачу на склад, а в  некоторых  случаях расчетным путем –  умножением количества изготовленной  продукции или переработанных материалов на норму отхода.  Возвратные  отходы могут учитываться по видам продукции прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам.

Стоимость возвратных отходов  в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счетов: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», в зависимости от вида производства, в котором они получены.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии  определяют на основе показателей соответствующих  измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам  и соответствующая доля транспортно-заготовительных  расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии  на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) – на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 (Основное производство) или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется природный  газ, кредитуется счет 60 «расчеты с  поставщиками и подрядчиками».