Учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Особенности учёта готовой продукции , отражение в учётной политике.

 При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

- отражать  готовую продукцию в бухгалтерском  учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной)  себестоимости или по прямым  статьям расходов;

- использовать  или не использовать для учета  оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 "Выпуска продукции" -признавать выручку от реализации готовой продукции "по отгрузке" или "по оплате".

Как и  по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных  зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной  деятельности, целей экономической  политики на сравнительно продолжительный  период времени. Ни один из возможных  вариантов не является идеальным  для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться  после тщательного анализа возможных  последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

Оценка  готовой продукции по фактической  производственной себестоимости учитывает  влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти  расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Цена на них, исчисленная  на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение  общехозяйственных расходов на счет №90 "Продажи" в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции  на складе, косвенно учитывать в  составе стоимости отгруженных  товаров. В результате снижается  трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при  этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция  и незавершенное производство при  таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.

Величина  прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может  быть больше или меньше, чем при  оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается  объем продаж. Принято считать, что  оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для  организаций с широким ассортиментом  изделий, а также во время экономических  спадов, простаивания производственных мощностей.

Использование счета №40 "Выпуска продукции (работ, услуг)" позволяет бухгалтерии  организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для  контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так  и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета  имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость  всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это  требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета  отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

Дата  признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж "по отгрузке" является наиболее ранняя из следующих дат:

- день  отгрузки товара (работ, услуг)  или передача прав собственности  на товар;

- день  оплаты товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации по методу "по оплате" признается по дате поступления денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

3.1. Задача.

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные  операции за декабрь. Произвести необходимые  расчеты. Составить оборотную ведомость  по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.

При решении учесть следующие  аспекты, зафиксированные в учетной  политике.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные данные:

Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000    Кт  2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000

Хозяйственные операции за декабрь

№	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Оприходована на склад  готовая продукция по плановой себестоимости	29000	43	40
2	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	28400	40	20
3	Списано отклонение фактической  себестоимости от плановой	600 (29000-28400)	40	90.2
4	Отгружена продукция и  предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС	23600	62	90.1
5	Списана себестоимость реализованной продукции	10200	90.2	43
6	Начислен НДС по реализованной  продукции	3600	90.3	68
7	Списаны коммерческие расходы	150	90.7	44
8	Произведен пересчет остатка  средств на валютном счете на сумму  положительной курсовой разницы	320	52	91.1
9	Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат	760	91.2	68
10	Начислены и поступили  на р/с штрафы за нарушение условий контракта	500	51 76	76 91.1
11	Зачислены на р/с денежные средства от покупателей.	20100	51	62
12	Получено безвозмездно оборудование
	а) первоначальная стоимость	20000	08 01	98.2 08
	б) износ	6500	20 98.2	02 91.1
13	Произведена ликвидация объекта  основных средств по причине износа
	а) первоначальная стоимость	15000	01.9	01.1
	б) износ на момент выбытия	9500	02	01.9
		5500 (15000-9500)	91.2	01.9
	в) оприходован металлолом от ликвидации объекта	800	10	91.1
14	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты  основных средств.	11800	01	91.1
15	Проданы нематериальные активы
	а) первоначальная стоимость	1400	04.9	04.1
	б) амортизация на момент продажи	800	05	04.9
		600 (1400-800)	91.2	04.9
	в) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС	1416	62	91.1
	г) начислен НДС по реализованным  активам	216	91.2	68
16	Возвращен кредит банку	7000	66	51
17	Начислена зарплата производственным рабочим	20000	20	70
18	Начислен ЕСН на з/плату	5200 (20000*0,26)	20	69
19	Определен финансовый результат  от реализации продукции в конце  месяца	10250	90.9	99
20	Определен финансовый результат  по прочим операциям	14360	91.9	99
21	Начислен налог на прибыль  за декабрь	5906,4 (24610*0,24)	99	68
22	Произведена реформация баланса	47087,6	99	84.1
23	Закрыты субсчета к 90 и 91 счету:
	Закрыт субсчет 90.1	23600	90.1	90.9
	Закрыт субсчет 90.2	9600	90.9	90.2
	Закрыт субсчет 90.3	3600	90.9	90.3
	Закрыт субсчет 90.7	150	90.9	90.7
	Закрыт субсчет 91.1	21336	91.1	91.9
	Закрыт субсчет 91.2	7076	91.9	91.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 год.

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	930000		46800	30000	946800
2		193430	9500	6500		190430
4	3350		1400	2800	1950
5		1500	800			700
8	5340		20000	20000	5340
10	280800		800		281600
19	3200				3200
20	100100		31700	28400	103400
40			29000	29000
43	386200		29000	10200	405000
44	380			150	230
50	940				940
51	487980		20600	7000	501580
52	30000		320		30320
60		238100				238100
62	380200		25016	20100	385116
66		28400	7000			21400
67		7000				7000
68		7140		10458,4		17598,4
69		5300		5200		10500
70		28600		20000		48600
71	2600				2600
76	4000	2990	500	500	1010
80		1850000				1850000
83		38500				38500
84		185670		47087,6		232757,6
90			24200	24200
91			21336	21336
98			6500	20000		13500
99		28460	52970	24510
Всего:	2615090	2615090	327442	327442	2669086	2669086

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2.Финансово- хозяйственные  операции по отражению объекта  учета.

ОАО «Уралтекс» отгрузило покупателю продукцию, стоимость по договору 150000 рублей, в том числе НДС 27000 рублей. Себестоимость товара 75000 рублей, из подотчётных сумм оплачены расходы по перевозке 5000 рублей, списаны общехозяйственные расходы на счёт продажи 2000 рублей.

 

Решение:

Д62К90 – 177000 – выручка  с НДС

Д90К76 – 27000 – НДС

Д90К43 – 75000 – себестоимость  продукции

Д90К71 – 5000 – транспортные расходы

Д90К26 – 2000 – общехозяйственные  расходы

 

К данному примеру прилагаются  документы см. Приложение 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом в работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Российской Федерации на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе. Были рассмотрены такие важные моменты как: учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки, где был рассмотрен учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования; учет реализации готовой продукции, где были рассмотрены такие методы учета продаж как «по отгрузке» и «по оплате».

Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал  и практический элемент, который  представлял собой числовой пример, по которому необходимо было произвести основные операции учета готовой  продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Керимов «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М,2001
2. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет», М, 2001 год.
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: учебное пособие.», М, ИНФРА-М, 1997.
4. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет реализации продукции // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2007. - №3. - С.48-50.
5. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2000. - 240с
6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.
7. Самохвалова Ю.Н. Учет готовой продукции и ее реализации. - М.: Налоговый вестник, 2006. - 224с.
8. Бухгалте.ру – информационно-справочный сайт по бухгалтерскому учету.