Учетная политика предприятия и ее роль в оптимизации налоговых платежей

Как видно из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам, необходимо обеспечить аналитический  учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это, как уже указывалось, потребует координации действий бухгалтерской и юридической  служб предприятия. Но с точки  зрения оптимизации налогообложения  в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва  очевидна.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОГНОЗТРОВАНИЕ  НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ С ПОМОЩЬЮ  МОДЕЛИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

 

Варьирование методами учета  различных объектов влияет прежде всего на величину налога на прибыль и налога на имущества. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для торгового предприятия. Представим моделирование в таблице 3.

Таблица 3

Моделирование учетной политики

 

Показатели	Модель 1	Модель 2	Модель 3
1. Выручка от реализации  продукции	Кассовый метод	Кассовый метод	Кассовый метод
2. Лимит отнесения приобретенных  средств к основным	Максимально установленный законодательством	Максимально установленный законодательством	Максимально установленный законодательством
3. Амортизация основных  фондов	Линейный способ	Линейный способ	Линейный способ
4. Начисление износа по МЦ	50 %	100 %	100 %
5. Оценка производственных  запасов	ФИФО	ЛИФО	По средней цене

 

Решающее значение имеет  конечное варьирование размерами объектов учета, влияющими на себестоимость. В частности 100 % списание стоимости МЦ и применение в оценке производственных запасов метода ЛИФО дало возможность снизить долю налоговых платежей в выручке предприятия почти на 11 %. Так, например, если по первой модели в I квартале эта доля была равна 31 %, то по второй модели в этом же квартале она равна 22,74 %.

Третья модель по результатам  оптимизации налоговых платежей повторяет тенденцию второй модели. Однако изменение метода оценок производственных запасов с ЛИФО на метод средней  цены несколько увеличивает долю налоговых платежей в выручке  предприятия. Например, в том же I квартале по третьей модели доля налоговых платежей в выручке составляет 23 %.

Составим итоговую таблицу  4 с расчетом сумм налоговых платежей исходя из трех представленных моделей учетной политики.

Таблица 4

Расчет сумм налоговых  платежей при различных изъятий (руб.)

Период	Выручка	В % к  выручке	Модель 1		Модель 2		Модель 3
			Сумма налоговых платежей	В % к выручке	Сумма налоговых платежей	В % к выручке	Сумма налоговых платежей	В % к выручке
I квартал	294 035 140	100	90 555 571	31	66 858 758	22,74	67 629 613	23,00
II квартал	113 468 400	100	39 757 229	35	27 563 818	24,29	29 856 940	26,31
III квартал	116 026 700	100	35 304 471	30	24 791 175	21,37	25 323 922	21,83
IV квартал	116 116 000	100	34 210 527	29	24 142 773	20,79	24 064 314	20,72
Всего	639 646 240	100	199 827 798	31	143 356 524	22,4	146 874 789	23,00

 
          Расчеты, отраженные в сводной таблице, подтверждают вывод о том, что наименьшая сумма налоговых платежей достигается при второй модели учетной политики предприятия.

Здесь показаны возможности  минимизации налоговых платежей предприятия на основе трех моделей  бухгалтерского учета. Однако следует подчеркнуть, что возможностей гораздо больше, так как сочетание вариантов дает возможность получить десятки комбинаций, каждая из которых составляет отдельную модель учета. Иными словами, каждое предприятие, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает из десятков моделей учета одну, дающую ему приемлемую сумму налоговых платежей. А приемлемой может оказаться с учетом социально-экономических последствий не та модель, которая формирует самую маленькую сумму налоговых платежей. Для окончательного выбора моделирование финансовых потоков необходимо осуществить в нескольких временных периодах, чтобы оценить влияние изменений предыдущего периода на последующий.

Как следует из рассмотренного примера, при множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующих кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение финансовых потоков во времени.

Степень свободы при оптимизации  налогообложения расширяется при  постановке задачи второго порядка - оптимизация деятельности хозяйствующего субъекта. Эта задача более сущностная и нуждается при решении в  предпосылках объективного характера. Например, предположим, что предприятие  решило оптимизировать деятельность путем  изменения структуры выпускаемой  продукции. В этом случае объективной  предпосылкой выступают уровень  и структура потребления продукции, объем и структура рынка данной продукции.

Таким образом, при выборе подходов к оптимизации налогообложения  следует учитывать совокупность объективных и субъективных предпосылок  оптимизации.

 

 

 

 

Заключение

 

Подводя итоги решения  поставленных во введении цели и задач, следовало бы выделить и подчеркнуть следующее.

Учетная политика является важнейшим элементом налогового регулирования деятельности организации. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи.

Учетная политика - второй по важности (после учредительных документов) документ на любом предприятии. Организации  обязаны вести бухгалтерский  и налоговый учет в соответствии с методами и способами учета, утвержденными в учетной политике. Учетная политика служит источником информации для налоговых органов, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога.

В условиях нестабильности и противоречивости законодательства крайне сложно создавать достоверную  бухгалтерскую отчетность при условии  минимизации налоговых рисков. Особенно важным является разработка способов ведения бухгалтерского и налогового учета в нестандартных экономических  и правовых ситуациях. Совокупность способов ведения бухгалтерского и  налогового учета находит отражение  в системе внутренних стандартов. При этом базовым стандартом является учетная политика организации.

Для оптимизации налогообложения  на предприятиях можно предложить следующие мероприятия:

- разработка методики, позволяющей  оценивать реальную величину  налоговой нагрузки на налогоплательщиков  с учетом факторов, влияющих на  величину данного показателя  и особенностей развития экономики;

- повышение квалификации  специалистов предприятия в сфере налогообложения;

- проведение мероприятий  по налоговому планированию;

- детальная проработка  приказа об учетной политике  предприятия для целей налогообложения,  как основы для проведения  мероприятий по налоговому планированию.

Проведенный анализ и предложения  по проведению мероприятий по оптимизации  налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых  платежей предприятия, снижения его  налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части  финансовых ресурсов предприятия и  создаст условия для дальнейшего  функционирования предприятия.

Прежде чем выбрать  способ учета и отразить его в  учетной политике, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит  от способа учета, и убедиться  в правильности расчетов. Поэтому  учетная политика является эффективным  способом регулирования налогообложения  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ: Часть I и II.-М.: Юрайт – М, 2012.-391с.;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123 – ФЗ);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 3 сентября 2006 года № 65н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н;
6. Азарян Р., Ерицян А., Налоговый учет: каким ему быть? // Хозяйство и право.-2012.-№7.- с. 85-101;
7. Кирилина И., Учетная политика: два в одном // Расчет. – 2012. - № 2. – с. 29-31;
8. Киселев М., Учетная политика на 2011 год / Финансовая газета. – 2011. - № 1 (473);
9. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. – 2012. - №4. – с. 31-34;
10. Лукаш Ю.А. Альбом новых бухгалтерских проводок. Комментарий к новому Плану счетов и корреспонденции счетов. М.: Книжный мир. – 2012. – 293с.;
11. Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 7. – с. 73 – 76;
12. Налоговый учет в 2012 году: Учетная политика для целей налогообложения // под ред. С.А. Николаевой. – М.: АН – Пресс, 2012. – 280с.;
13. Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. – 2002. - № 2. январь. – с. 25 – 32;
14. Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2012 год // Главбух. – 2012. - № 2;
15. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 5. – с. 15 – 18;