Сущность аудита, его цель и задачи

Нормативы аудита . Аудиторская деятельность в Украине.

     Работа аудитора строго регламентирована. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) называет аудиторские регламенты международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ (СР) (МНА/СР). В Украине они получили название - национальные нормативы аудита и сопутствующих работ (ННА/СР).

Принято подразделять:

а) НН - внешнего аудита;

б) МН - внутреннего аудита.

     При создании НН в качестве основы принимается МН. Эти нормативы применяются не зависимо от организации, форм собственности, масштабов предпринимательской деятельности. В соответствии с НН развивается аудиторская деятельность на Украине.

     Необходимость и основные положения регулирования и осуществления аудита на Украине «Про аудиторську дiяльнiсть». Здесь также определены сфера функционирования профессиональной общественной организации Союз Аудиторов Украины (САУ) и Аудиторской Палаты Украины (АПУ). Обе организации имеют региональные отделения. Различны функции этих организаций:  

Функции АПУ:  

1. Утверждение норм и стандартов аудита, программа подготовки аудиторов.
2. Способность изданию нормативных методических материалов.
3. Сертификация аудиторской деятельности.
4. Лицензирование проведения аудита.
5. Подготовка предложений по вопросам развития аудита на Украине.
6. Рассмотрение жалоб по поводу деятельности отдельных аудиторов и аудиторских фирм.

 

 Функции САУ:

1. Разработка обоснованных методик по вопросам аудита.  
2. Издание специальной литературы по вопросам аудита.
3. Участие в учебной деятельности, подготовки и переподготовки кадров.
4. Внесение предложений органам власти и управления по вопросам аудиторской деятельности.

АПУ создана в 1993 году в к-во 20 человек. Одна из функций АПУ сертификация и лицензирование:

• серии А (предприятия);
• серии Б (банки);
• серии АБ (все предприятия, организации).

   Выдача сертификатов осуществляется централизовано секретариатом АПУ. Повторная сертификация осуществляется через каждые 5 лет. Лицензия на проведение аудита юридическим и физическим особам Украины выдается АПУ по установленной форме общего образца. Лицензия выдается при наличии сертификатов. Срок действия лицензии 5 лет. Проект концепции временных норм аудиту в Украине предполагает в своем составе следующие основные нормативы:

1. Цели и задания проведения аудита.
2. Договор на проведение аудита.
3. Основные принципы, регулирующие аудит.
4. Планирование аудита.
5. Аудиторские доказательства.
6. Оценка системы внутреннего контроля.
7. Критерии существенности и достоверности.
8. Оценка рисков и воздействие их на аудиторские процедуры

 

Планирование аудиторских проверок.

     Одним из важнейших аудиторских нормативов т.е. основных правил осуществления аудита является планирование, в соответствии с которым  аудитор должен так организовать свою деятельность , чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенными , что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

   Планы аудита основываются на знании особенностей предприятия заказчика. Для этого осуществляется общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучению подвергается:

• направления бизнеса заказчика;
• история его деятельности;
• нынешние условия, будущая перспектива;
• территориальное размещение;
• вид продукции, рынки сбыта;
• изменения в структуре производства и уровня в штате;
• последние изменения в функционировании б/у;
• организация аудита на предприятии, трудности в его проведении и т.д.

   Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который позволит ему определить события и виды деятельности, которые по его мнению могут иметь существенное влияние на финансовую информацию.

   В плане проведения аудита отражается состояние применение на предприятии система бухгалтерского учета, уровень доверия к данным внутреннего контроля. В плане излагается характер, сроки и глубина аудиторских процедур, порядок координации в будущей работе.

   После этого в соответствии со 2 МНА рекомендуется перед началом работы составить письмо- обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты :  

• условия договора;
• содержание, сроки представления отчета, способ его передачи;
• ответственность аудитора;
• ответственность клиента;
• применяемая система и форма бухгалтерского учета;
• финансовые отчеты, используемые для аудита;
• исполнитель аудиторской работы;
• длительность аудиторской работы;
• бюджет времени и затрат;
• воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки;
• установление уровня существенности поставленных задач;
• определение наиболее существенных этапов и задача аудита;
• степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
• сущность и объем аудиторских доказательств условия? требующие особого внимания;
• аудиторский риск;
• привлечение экспертов.

   Для выполнения плана аудита, аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам:

1 этап. Аудиторская оценка организации состояния б/у, внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.

Объекты аудита:

• наличие учредительных документов;
• реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
• выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
• материалы инвентаризации;
• акты налоговой инспекции;
• аудиторское заключение за прошлый период;
• состояние компьютеризации б/у;
• организация внутреннего контроля;
• соблюдение, правильное использование законов, нормативов;

2 этап. Аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.

Объекты аудита:

• учредительные документы;
• формирование и изменение уставного капитала;
• наличие и использование кредита;
• наличие и использование денежных средств;
• основные средства и нематериальные активы;
• материальные запасы;
• расчеты по оплата труда и производственным расчетам;
• производственные затраты;
• доход;
• конечный финансовый результат и их использование.

3 этап. Консультационные услуги и рекомендации по ведению бухгалтерского учета.

Стадии и направления аудита.

Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита:

• предварительное исследование объекта аудита;
• планирование аудита;
• проверка внутреннего контроля предприятия;
• аналитическая проверка  финансовой информацией;
• обзор финансовой отчетности;
• подготовка аудиторского отчета и заключение.

Наиболее рационально проводить аудит по таким направлениям:

• определение типа, структура предприятия управления им;
• планирование и последующий контроль аудита;
• изучение и оценка формы и методов учета;
• изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;
• проверка хозяйственных операций и учетных регистров;
• проверка реальности статей баланса;
• проверка соответствия данных бух. отчетности учетным регистром;
• проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатом деятельности;
• проверка соответствия бух. отчетности действующему законодательству;
• анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;
• обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

По согласованной программе аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия. 

            Процедуры аудита.

   Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами. Они в общем виде могут быть представлены следующим образом:

• ознакомление с отраслью и бизнесом клиента;
• осмотр предприятия и служебных помещений;
• рассмотрение политики компании в области учета;
• идентификация взаимосвязанных сторон(взаимосвязанными называются связь с филиалами, дочерними предприятиями);
• оценка потребности в привлеченных специалистах (когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний).

I группа процедур. Информация о юридических обязательствах клиента.

• устав и уставные документы;
• протоколы собраний;
• договоры, контракты.

II группа процедур. Аналитические процедуры.

• оценка способности предприятия оставаться действующим;
• выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности;

III группа процедур. Непосредственно тестирование.

• сокращение числа детальных аудиторских тестов (если вероятность ошибок невелика, то детализировать аудиторские тесты нет необходимости).
• выбор времени проведения аналитических процедур;
• подготовка тестов.

 

Аудиторские доказательства

Понятие аудиторских доказательств. Их виды.  
Требования к ним предъявляемые.

     Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.

     Порядок получения аудиторских доказательств определен международным нормативом аудита “Аудиторские доказательства” утвержденном в январе 1982 г.

     Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает  правильность отраженных в учете данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в б/у операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.