Совершенствование учета и налогообложения операции с основными средствами на ООО "Уралтеплоресурс"

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.                               Основные средства разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения их учета необходима их классификация по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности. В соответствии с типовой классификацией, установленной Госкомстатом России, основные средства по из видам подразделяются на:

а) здания;

б) сооружения;

в) передаточные устройства;

г) машины и оборудование, в том числе:

1) силовые машины и  оборудование;

2) рабочие машины и  оборудование;

3) измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

4) вычислительная техника;

5) прочие машины и оборудование;

д) транспортные средства;

е) инструмент;

ж) производственный инвентарь и принадлежности;

к) хозяйственный инвентарь и принадлежности;

л) внутрихозяйственные дороги;

м) рабочий, продуктивный и племенной скот;

н) многолетние насаждения;

п) капитальные затраты по улучшению земель;

р) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

с) прочие основные средства.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:

а) производственные;

б) непроизводственные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

а) в эксплуатации;

б) в ремонте;

в) в запасе;

г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации

д) частичной ликвидации;

е) на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

а) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

б) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

в) основные средства, полученные организацией в аренду;

г) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

д) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения основных средств первоначальной стоимостью признается:

а) при приобретении основных средств за плату — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) при поступлении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации (в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций не денежными средствами должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка внесенного имущества, осуществленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком);

в) при получении по договору дарения (безвозмездно) — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во необоротные активы;

г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательно - нормативными документами. В частности, согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость представляют собой показатели, в сумме которых объекты основных средств отражены в бухгалтерском учете. Балансовым показателем стоимости основных средств выступает остаточная стоимость, представляющая собой разницу между первоначальной или восстановительной (если объект переоценивался) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Основные правила бухгалтерского учета основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

Федеральный закон от 402 «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Рассмотрим основные правила бухгалтерского учета основных средств.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.                                                                                                     Перечисленное имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если объект одновременно удовлетворяет условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01:

1) объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение  и пользование или во временное  владение;

Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления.             

 Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления.                                                                                           Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Основные направления и задачи анализа основных средств

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:

вариантность решений по использованию основных средств;

нацеленность на перспективу.

Таким образом, задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:

изучение состава и динамики основных средств, технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

определение показателей использования основных средств – фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационными источниками анализа являются (18; с. 264):

бизнес-план предприятия;

план технического развития;

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 2 «Состав и движение основных средств»;

техническая документация;

прочее.

Также источниками информации об основных средствах служат первичные документы по учету основных средств:

акт (накладная) приемки - передачи основных средств - ф. ОС-1;

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

акт на списание основных средств - ф. ОС-4;

акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;

акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

акт приемки - передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

Коэффициент амортизации определяется по формуле:

КИ = И / F  (1)

где КИ - коэффициент амортизации;

И - сумма амортизации;

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами:

1. как разница между 1 и коэффициентом амортизации
2. Кг = 1- КИ  (2)

2) как отношение остаточной  стоимости (Ос) основных средств  к их первоначальной (балансовой) стоимости.

Кг=Ос / F  (3)

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициент выбытия.                                                                Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года (Fk):

Квв= Fn / Fk (4)

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года:

Кобн= Fn /Fk  (5)

Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.                                                                                                          Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):

Квыб= Fвыб/Fн  (6)

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 руб. основных средств:

f = V/F  (7)

где f - фондоотдача;

V - объем продукции;

F - среднегодовая стоимость  промышленно-производственных основных  средств.

 

 

1.3 Теоретические особенности налогообложения основных средств

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.  
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:  
Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС; 
Основные средства введены в эксплуатацию; 
На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет - фактура.  
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  
По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций. 

В налоговом учете под первоначальной стоимостью ОС признается сумма расходов на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку, а также доведение до состояния, в котором они пригодны для начала эксплуатации (за вычетом акцизов и НДС). Такой порядок формирования первоначальной стоимости распространяется на ОФ, которые уже были в эксплуатации, а также на новые ОС.

Получается, что в налоговом учете приобретенные ОС, которые уже находились в эксплуатации, учитываются не по указанной в документах поставщика остаточной стоимости, а по сумме затрат, на их фактическое приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником ОС, в налоговом учете нового владельца не должна отражаться.

Следует добавить, что с 1.01.2013 г. налог на имущество начисляется исключительно на недвижимое имущество. Компьютеры, офисную технику, мебель, станки и автомобили, а также прочее движимое имущество с 1 января 2013 г. от налогообложения освободили.

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.);

Законом РФ “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.);

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Учет и налогообложение операции по поступлению основных средств.

 К учету, объекта основных  средств принимаются по первоначальной  стоимости, которая включает сумму  фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за  исключением возмещаемых налогов. Транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;